Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ЧПУП «Скидельагропродукт» Гродненского района

     Аккредитив  представляет собой соглашение между  банком плательщика (банк-эмитент) и  плательщиком (приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

     Аккредитив  может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован  в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывной  аккредитив не может быть изменен  или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

     Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя  уплатить по наступлении срока указанную  в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель –  не только одна из форм расчетов, но и  один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится  в распоряжении векселедателя.

     Различают два вида векселей:

• процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;
• дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

     Векселя бывают простые и переводные. В  простом векселе участвуют две  стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком  и содержит приказ векселедателя  плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или  лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока  векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу. 

      1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета расчетов с разными дебиторами  и кредиторами 

     В настоящее время в Республике Беларусь разработана достаточно обширная нормативная база, касающаяся ведения  бухгалтерского учета. Любое предприятие, независимо от формы собственности, обязано соблюдать законодательство.

     Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

     Банковский  кодекс Республики Беларусь от 25 октября  2000 г. №441-З (в редакции от 14.06.2010 №132-З) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

     Имущественные отношения и связанные с ними неимущественные отношения, возникающие  при осуществлении банковской деятельности, регулируются также гражданским  законодательством с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом. [1]

     В Инструкции о банковском переводе от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 30.07.2009 №127), принятой Правлением Национального банка РБ, говорится о том, что расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации. [6]

     Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету  операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 14 июля 2004г. №222 (в ред. от 27.03.2006 №72), принятая Советом директоров Нацбанка РБ.

     Настоящая Инструкция устанавливает для банков (кроме Национального банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском  учете операций c банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем. [13]

     Расчеты чеками регулируются Инструкцией о  порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 30 марта 2005г. №43 (в ред. от 29.10.2008 №156), принятой Правлением Нацбанка РБ.

     Инструкция  о порядке проведения операций с  использованием чеков из чековых  книжек и расчетных чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

• расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;
• получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [10]

     Помимо  Банковского кодекса и Инструкции о банковском переводе безналичные расчеты также регулируются Законом Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13 декабря 1999г. №341-З (в редакции от 22.12.2005 №76-З) и другими нормативно-правовыми актами. [5]

     Наличные  денежные расчеты регулируются Правилами  организации наличного денежного  обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию  обращения наличных денег, прогнозирование  денежного оборота, анализ состояния  наличного денежного обращения  и т.п.

     Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23). [8]

     Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между  юридическими лицами, индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).[21]

     Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. 26.12.2007 №302-З) определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З). [4]

     Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана  счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства  и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28. [19]

     В Перечне регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК  и Инструкции по применению регистров  журнально-ордерной формы учета  в организациях АПК, принятом Постановлением Министерством сельского хозяйства  и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится  об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными  дебиторами и кредиторами. [20]

     Порядок списания кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета  установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

     По  нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском  учете в качестве внереализационных  доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой  давности. [12]

     В Указе Президента РБ «О страховой  деятельности» от 01.03.2010 N 110 говорится  об основных положениях страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании  и т.д.[30]

     Инструкция  о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых  тарифов по добровольным видам страхования  от 22 октября 2003г. №145 (в ред. от 11.05.2009 №61), принятая Постановлением Министерства финансов, разработана в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [9]

     При продаже гражданам товаров в  кредит предприятие должно руководствоваться  Инструкцией о порядке продажи  товаров в кредит, принятой Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в редакции от 08.11.2007 №61). [11]

     Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. N 75 (в ред. от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством финансов РБ.

     Данная  Инструкция устанавливает единый порядок  отражения в бухгалтерском учете  лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые  из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении  бухгалтерского учета. [7]

     Исходя  из данного перечня нормативно-правовых актов РБ можно сделать вывод  о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.  

     1.3 Обзор литературы 

     В настоящее время у хозяйствующих  субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными  и значительными статьями баланса. В связи с тем, что не получая  своевременно денежные средства от получателей  за реализованную продукцию организации  не могут рассчитаться с поставщиками.

     Само  наличие дебиторской задолженности, а тем более ее рост ведут к  возникновению потребности и  в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. Поэтому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности  с длительными сроками и прежде всего просроченной.

     Следует признать, что главной причиной неплатежеспособности хозяйствующего субъекта, по мнению Е.С. Беляцкой, остаются внутренние факторы – неустойчивость финансового положения, бесхозяйственность и неэффективность использования ресурсов, отсутствие анализа и контроля за дебиторской задолженностью и другие последствия неумелого управления хозяйственной деятельностью.

     Для снижения дебиторской задолженности  Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых можно отметить следующие:

• пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;
• развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы;
• продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, послепродажного обслуживания;
• проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности производимой продукции;
• увеличение оборачиваемости текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской задолженности;
• повышение эффективности управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа долгов третьим лицам и т.д. [2]