Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

    Расчеты чеками регулируются Инструкцией о  порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 30 марта 2005г. №43 (в ред. от 29.10.2008 №156), принятой Правлением Нацбанка РБ.

    Инструкция  о порядке проведения операций с  использованием чеков из чековых  книжек и расчетных чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

    ·  расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

    ·  получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [4]

    Помимо  Банковского кодекса и Инструкции о банковском переводе безналичные  расчеты также регулируются Законом  Республики Беларусь «Об обращении  переводных и простых векселей»  от 13 декабря 1999г. №341-З (в редакции от 22.12.2005 №76-З) и другими нормативно-правовыми  актами. [5]

    Наличные  денежные расчеты регулируются Правилами  организации наличного денежного  обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию  обращения наличных денег, прогнозирование  денежного оборота, анализ состояния  наличного денежного обращения  и т.п.

    Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23). [6]

    Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между  юридическими лицами, индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).[7]

    Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. 26.12.2007 №302-З) определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются  в коммерческой организации на внереализационные  расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З), а выявленные при  инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, в соответствии с  решением руководителя организации  списываются в коммерческой организации  на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З). [8]

    Порядок списания кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета  установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

    По  нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском  учете в качестве внереализационных  доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. [9]

    В Указе Президента РБ «О страховой  деятельности» от 01.03.2010 № 110 говорится об основных положениях страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании и т.д.[10]

    Инструкция  о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых  тарифов по добровольным видам страхования  от 22 октября 2003г. №145 (в ред. от 11.05.2009 №61), принятая Постановлением Министерства финансов, разработана в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [11]

    При продаже гражданам товаров в  кредит предприятие должно руководствоваться  Инструкцией о порядке продажи  товаров в кредит, принятой Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в редакции от 08.11.2007 №61). [12]

    Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. № 75 (в ред. от 30.09.2009 № 123, принятой Министерством финансов РБ.

    Данная  Инструкция устанавливает единый порядок  отражения в бухгалтерском учете  лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые  из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. [13]

    Исходя  из данного перечня нормативно-правовых актов РБ можно сделать вывод  о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.  
 
 
 
 
 

    2  Документальное оформление расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Комбинат бытового обслуживания» 
 

    2.1 Синтетический и  аналитический учет  расчетов 

    Предприятие – открытое акционерное общество «Комбинат бытового обслуживания», оказывающее бытовые услуги населению.

    ОАО «Комбинат бытового обслуживания» образовано решением Гомельского областного исполнительного комитета №883 от 27.12.2002 года.

    ОАО «Комбинат бытового обслуживания» обеспечен основными нормативными документами, бланками первичных документов и регистров бухгалтерского учета. На предприятии имеется утвержденный график документооборота.

    Разработана учетная политика в соответствии с различными законами, положениями, инструкциями, а также Налоговым кодексом Республики Беларусь.

    Основной  вид деятельности – оказание услуг  населению.

    В соответствии с учетной политикой  организации, из-за небольшого количества расчетов по счету 76 субсчета к нему не открываются.

    Рассмотрим  движение по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» за январь месяц 2008 год на основании данных таблицы (приложение А).

    На  счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

    Учет  расчетов с организациями и лицами по исполнительным листам:

    Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления  государственных органов и должностных  лиц в части имущественных  взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

    На  счете 76  учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

    Исполнительный  лист — вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, даты вынесения решения и вступления в законную силу, дата выдачи самого листа.

    По  каждому решению обычно выдается один исполнительный лист. Если исполнение производится в различных местах, суд может выдать несколько исполнительных листов. Взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа  к исполнению, вправе обратиться с  заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд.

    В исполнительном листе указаны фамилия, имя и отчество правонарушителя, сумма штрафа, совершенное правонарушение и т.д. К исполнительному документу прикладывается Постановление судебных органов.

    Аналитический учет расчетов с организациями и  лицами по исполнительным документам на ОАО «Комбинат бытового обслуживания» ведется в разрезе плательщиков и получателей.

    Реестр  хозяйственных операций  по исполнительным листам представлен в таблице 1. 
 
 
 

Таблица 1 - Реестр хозяйственных операций по счету исполнительным листам

      

      Примечание  – Источник: собственная разработка на основании Приложения А. 

    Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере по счету 76. В данном журнале указаны фамилии и инициалы плательщиков, виды удержаний, а также сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

    Учет  расчетов по претензиям:

    На  счете 76 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с  нарушением имущественных интересов  участниками контракта, предъявляемое  субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним  условий контракта.

    По  дебету счета76 отражаются расчеты по претензиям:

    - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

    - к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    - к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

    - к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

    - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

    Учет  расчетов по отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам: