Учет расчетов с подотчетными лицами

     2.3 Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документ ов или постановлений судов, и др.

     К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" могут  открываться следующие субсчета:

     76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

      76-2 "Расчеты по претензиям";

      76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

      76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" и др.

     На  счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

     Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых  платежей.

     Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

     В дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" также  отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования  работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

     На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

     По  дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

     к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных  договорами, а также при выявлении  арифметических ошибок - в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами  учета производственных запасов, товаров  и соответствующих затрат, когда  завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

     к поставщикам материалов, товаров, как  и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в  корреспонденции со счетами 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

     к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза  в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

     за  брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в  суммах, признанных плательщиками или  присужденных судом, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство;

     к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, кредитов;

     а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции  со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

     Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Суммы, которые, как  выяснилось впоследствии, взысканию  не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

     На  субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" учитываются  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в  счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные  счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     На  субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с  работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в  установленный срок (из-за неявки получателей).

     Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и кредиту  счетов учета денежных средств.

     Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

     В новом плане счетов значительно  расширились функции счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем  современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что  основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей  по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть  ряд субсчетов, каждый из которых  должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

     2.5 Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

       Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" кредитуется на суммы,  причитающиеся по налоговым декларациям  (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

       По дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" отражаются  суммы, фактически перечисленные  в бюджет, а также суммы налога  на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям".

       Аналитический учет по счету  68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

     2.4 Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

     К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

     75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

      75-2 "Расчеты по выплате доходов"  и др.

     На  субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам  в его уставный (складочный) капитал.

     При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма  задолженности по оплате акций.

     При фактическом поступлении сумм вкладов  учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

     В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно - правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную  в учредительных документах.

     В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей  номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью относится  в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

     Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета  расчетов с государственным органом  или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления (при  создании предприятия, пополнении его  оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному  имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном  порядку учета расчетов по вкладам  в уставный (складочный) капитал.

     На  субсчете 75-2 "Расчеты по выплате  доходов" учитываются расчеты  с учредителями (участниками) организации  по выплате им доходов. Начисление доходов  от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата  доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

     Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. При выплате  доходов от участия в организации  продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском  учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами  учета продажи соответствующих  ценностей.

     Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника  выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

     Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения  расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в  аналогичном порядке.