Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

• 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
• 70-2 «Расчеты с совместителями»;
• 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: 
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.; 
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации; 
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). 

     Аналитический учет оплаты труда

       
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

     Срок  хранения лицевых счетов – 75 лет.

     Ежемесячно  бухгалтерией организации в лицевые  счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

     Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной  нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

     Типовые проводки по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

     Типовые проводки по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 
 

     2.3 Виды удержаний  из заработной  платы и их учет 

     Из  заработной платы работников организации производятся определенные удержания, которые подразделяются:

     на  обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

     на  удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);

     на  удержания по инициативе работника.

     Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному  лицу. Исполнительный лист - это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

     Алименты  могут уплачиваться в долях к  доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по со-вместительству.

     С должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам, т.е. за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

     Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и  не являющиеся таковыми.

     Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком как  в денежной, так и в натуральной  формах, и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

     Все доходы физического лица, не являющегося  резидентом, облагаются по одной ставке - 30% [3]. Доходы физических лиц - резидентов Российской Федерации (в зависимости от вида дохода) могут облагаться по разным ставкам. К примеру, ставка налогообложения составляет:

     13% - на все доходы физического  лица в денежной и натуральной  форме, кроме указанных ниже;

     35% - в отношении следующих доходов:

     стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в целом за календарный год;

     страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

     процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения установленной  суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

     суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиком заемных средств  в части превышения установленных  п. 2 ст. 212 НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных ими на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры;

     с 1 января 2008 г. суммы экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения размеров [5] , в частности:

     превышения  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исходя из 4 действующей  ставки рефинансирования, установленной  Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исходя из условий договора;

     превышения  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 15% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

     9% в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организации,  полученных в виде дивидендов.

     Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем исчисления установленного в  зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда. При этом организации имеют право уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на различные налоговые вычеты. 
 

     2.4 Совершенствование  учета расчетов  по оплате труда 

     Нарушение органической взаимосвязи между  мерой труда и мерой потребления не только деформирует отношение к труду, сдерживая рост его производительности, но и ведет к искажению принципа социальной справедливости.

     Для реализации этой задачи прежде всего  необходимо совершенствовать нормирование труда и осуществить другие меры по улучшению организации и оплаты труда. В частности, нужно преодолеть укоренившуюся в последние годы психологию уравниловки, обеспечить последовательное соблюдение принципа оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством.

     Среди основных направлений совершенствования  учета труда и заработной платы, призванных усилить учет и контроль над мерой труда и потребления,следует в первую очередь совершенствования всей системы первичного учета выработки. Необходимо повсеместное внедрение систем, ориентированных на оплату конечных результатов труда, ликвидацию приписок к выработке. Особое значение имеет сочетание оплаты труда с его бригадной организацией, являющейся перспективной формой организации и оплаты труда. Этому же будет способствовать интеграция учета выработки с контролем выполнения производственных графиков, позволяющей автоматизировать процессы съема информации об изготовлении продукции и тем самым формировать достоверную информацию о выработке бригад, отдельных рабочих.

     Крупным направлением совершенствования учета труда и зарплаты является внедрение безавансовых систем оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими по оплате труда через учреждения Сбербанка. Это способствует росту производительности труда, повышению культуры расчетов, экономии времени рабочих и служащих. [4]

     Большое значение имеет повышение оперативности  и аналитичности учета труда  и выработки. Реализация этого направления  связана с широким внедрением автоматизированных проходных для  учета и анализа использования рабочего времени, комплексной автоматизацией учета выработки, начисления всех видов выплат, включая отпускные, и формирования всех расчетно-платежных документов, созданием автоматизированных справочных систем для информирования руководства организации и работников по всем вопросам расчетов по оплате труда.