Учет расчетов с персоналом по оплатетруда

Пособия по временной нетрудоспособности  выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Расчетный период для исчисления пособия  по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Д 69 К 70 –начислено пособие по временной нетрудоспособности;

     Д 70 К 50 – работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

     3.  Учет оплаты труда

     Оплата  труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие  счета бухгалтерского учета с  кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

     на  дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;

     на  дебет счета 23 — для рабочих вспомогательных производств;

     на  дебет счета 25 — для общецехового персонала;

     на  дебет счета 26 — для общезаводского персонала;

     на  дебет счета 44 — для персонала  торговли (коммерции).

     Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

     Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам  и видам выплат. Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:

     •  по ним рассчитываются с работниками;

     • они являются формой аналитического учета..

     В зависимости от варианта учетной  политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:

     1) созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.

     Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

     • начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;

     • начисление единого социального  налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;

     • удержания из сумм отпускных дебет  сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

     • выплата отпускных через кассу  дебет счета 70 и кредит счета 50.

     Резервирование  средств на оплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

     До  окончания отчетного года (в конце  декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва  на оплату отпусков;

     2) прямым отнесением затрат на  счета учета:

     дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

     Заработная  плата, не выданная работнику в установленное  графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     В отдельных случаях заработная плата  может начисляться за счет других источников, например:

     • по капитальным работам дебет  счета 08 и кредит счета 70;

     • сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

     • начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

     Учитывая  специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые  открывают в начале года на каждого  сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

     В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

     В соответствии с действующим законодательством  по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению  работников (на определенные цели) и в других случаях.

     Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

     Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о  порядке удержания алиментов.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

     Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

     Учет  оплаты пособия по временной нетрудоспособности

 

     Статья 183 Трудового кодекса РФ гласит, что  при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику  пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральным законом.

     Для выплаты пособия по временной  нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю больничный лист, оформленный в установленном порядке. Оплата больничного листа производится на основании фактического заработка работника.

     Методику  расчета фактического заработка  в данном случае устанавливает Положение  о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 13 ноября 1984г. № 13-6).

     В состав фактического заработка, исходя из которого определяется размер среднего дневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка), включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты.

     Больничный  листок предъявляется работником в  день выхода на работу по окончания  временной нетрудоспособности или  ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

При этом установлен порядок применения данного ограничения:

     1) исчисляется дневное (часовое)  пособие по временной нетрудоспособности  в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника  в зависимости от продолжительности  непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств;

     2) определяется сумма максимального  размера дневного (часового) пособия  по временной нетрудоспособности. Для этого сумма ограничения  делится на количество рабочих  дней (часов) по установленному  для работника графику в месяце нетрудоспособности.

     Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное  исходя из фактического заработка работника, превышает сумму максимального  размера дневного (часового) пособия  по временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из максимального размера дневного пособия.

     Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное  из фактического заработка работника, меньше суммы максимального размера  дневного (часового) пособия, то пособие  по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя их размера дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка.

     3) общая сумма пособия по временной  нетрудоспособности определяется  путем умножения полученной таким  образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

     В фактический заработок, учитываемый  при расчете пособия по временной  нетрудоспособности, не входят суммы  оплаты за сверхурочную работу, работу по совместительству, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера.

     Размер  выплачиваемого пособия зависит  от многих показателей. В частности, при расчете пособия учитываются  коэффициенты, присваиваемые работникам в зависимости от непрерывного стажа.

     Существует  следующая шкала процентов с учетом непрерывного стажа:

     - 100% заработка при непрерывном  стаже работы 8 лет и более;

     - 80% заработка при непрерывном  стаже работы от 5 до 8 лет;

     - 60% заработка при непрерывном  стаже работы до 5 лет. 

     Кроме того, независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% заработка некоторым категория работников.

     Выплата пособий по временной нетрудоспособности ограничивается действующим трудовым законодательством в пределах 11700 руб. в месяц. Однако предприятия  и организации могут самостоятельно увеличивать размер пособия своим работникам. Суммы, превышающие указанный максимальный размер пособия, должны выплачиваться за счет собственных средств.

       Операция по выплате пособия  по временной нетрудоспособности  отражается бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Далее удерживается НДФЛ:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»