Формирование  прибыли как объекта налогообложения  производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчётного (налогового) периода (стр. 020 и 040 НД).

    Прибыль отчётного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы:

• доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации (стр. 060-090 НД);
• льгот в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которые продолжают действовать наряду с гл. 25 Налогового кодекса РФ до окончания периода их действия (стр. 100-130 НД);
• убытка прошлых лет в порядке, установленном  ст. 283 НК РФ (стр. 150 НД);
• прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта РФ  и (или) местный бюджет (стр. 160-170 НД).

    Рассмотрим, что следует иметь в виду налогоплательщикам при заполнении некоторых строк налоговой декларации. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги).

    По  строке 010 листа 02 включаются показатели сформированные налогоплательщиком по данным налогового учёта и отражённые в приложении № 1 к листу 02. Строка 010 листа 02 равна стр. 110 приложения  № 1 к листу 02.

    При этом следует иметь ввиду, что  выручка от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ, не отражается по стр. 110 листа 02, а указывается по стр. 110 листов 05,06,07,08, 09.

    По  строке 020 листа 02 отражаются показатели, сформированные по данным налогового учёта в соответствии с положениями  ст. 252-264,  и отражённые в приложении № 2 листа 02. Строка 020 листа 02 равна стр. 310 приложения № 2 к листу 02.

    По  строке 030 листа 02 отражается общая  сумма внереализационных  доходов, учтённых  за отчётный (налоговый) период  в соответствии со статьями НК РФ.

      При заполнении данной строки  следует учитывать следующие  особенности:

1. В соответствии  со ст. 317 Налогового кодекса РФ при отражении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, то у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

    Пунктом 1 ст. 271 НК РФ определено, что доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от  фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и  (или) имущественных прав.

    Согласно  подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой получения доходов признаётся дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключённых договоров либо на основании решения  суда - по доходам. При этом неважно, признал ли должник санкции.

2. В составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.

    Для организаций, предоставляющих имущество на постоянной основе за плату во временное пользование, доходом от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью, т.е. такие доходы отражаются в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ.

3. В связи с тем, что в гл. 25 Налогового кодекса РФ не определено понятие курсовой разницы, следует руководствоваться определением курсовой разницы, приведённым в Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждённом приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.
4. При определении доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, следует руководствоваться порядком проведения и отражения в учёте результатов инвентаризации в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учёте», а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

    Выявленные  излишки приходуются по рыночным ценам.

    В составе внереализационных доходов  также учитываются излишки денежных средств в кассе, выявленные в соответствии с Методическими рекомендациями по использованию данных учёта выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин.

    По  строке 040 листа 02 отражаются суммы  внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ. Так же по этой строке показываются убытки, приравниваемые к внереализационным  расходам.

1. В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница, полученная при реализации права требования налогоплательщиком-продавцом, признавая убытком в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ, которая включается в состав внереализационных расходов. При этом вводится дополнительная строка 041, в которой указывается эта сумма убытка, включённая в стр. 040.
2. С 1 января 2002 г. внереализационным расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

    Расходом  признаётся только сумма процентов, начисленных за фактические время пользование заёмными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

    Кроме того, по стр. 040 налогоплательщики указывают расходы, понесённые по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст.265, 301, 303-305, 326 НК РФ).

    Строку 090 заполняет только Центральный  банк РФ.

    При заполнении строк 100, 110, 120, 130 необходимо руководствоваться ст. 2 Федерального закона № 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» утрачивают силу в особом порядке.

    Строки 450-480 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем  3 млн. руб. за каждый квартал. Не заполняют строки 450-480 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых взносов исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 НК РФ.

    В связи с тем, что налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых  периодах, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового  периода  в соответствии со ст. 283 НК РФ на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), то необходимо также заполнить приложение № 4 к листу 02 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

    При этом следует иметь ввиду, что ст. 283 Налогового кодекса РФ определены условия для уменьшения налоговой базы на сумму убытка:

• совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчётном (налоговом периоде) не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ;
• перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет;
• документы, подтверждающие объем полученного убытка, должны храниться налогоплательщиком в течение всего срока переноса убытка.

    По  смыслу п. 2 ст. 283 НК РФ уменьшение налоговой базы на суммы убытка может осуществляться как по итогам отчётного, так и по итогам налогового периода.

    Если  в лицевом счёте налогоплательщика  по налогу на прибыль числится переплата, то в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам в счёт погашения недоимки. Согласно п. 5 названной статьи налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачёт в случае, если имеется недоимка по уплате налогов и сборов.

    Следует иметь в виду, что в соответствии с указанным п. 5 сума излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

    Следовательно, переплата по налогу на прибыль, числящаяся в лицевом счёте налогоплательщика, засчитывается в счёт уплаты авансовых  взносов по налогу на прибыль.

    Необходимо  сделать пояснения при заполнении кодов стр. 050, 060, 200 и 210 приложения № 4 к листу 02. Исходя из сумм убытка алгоритм расчёта стр. 050 и 060 следующий. Согласно  п. 4.5 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в течение отчётного года или по  его  итогам организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на сумму, соответствующую не более чем 1/5 части полученного в предыдущем году убытка.

    Согласно  п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ если налогоплательщик получил убытки более, чем в одном налоговом периоде, такие убытки переносятся на будущее в той очерёдности, в которой они были получены. Вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.

    Налоговые декларации представляются налогоплательщиками по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

    Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

• за отчётный период - в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;
• за налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

    Таким образом, сроки уплаты квартальных  авансовых платежей совпадают со сроками сдачи налоговых деклараций по налогу на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    В течение ряда лет налог на прибыль  служил регулятором фонда оплаты труда. Механизм был следующим. Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивалась на сумму превышения расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной. Эта добавка составляла более 20 % всей суммы налога на прибыль. Начиная с 1996 г. налогообложение фонда оплаты труда отменено.

    До  отмены налога на превышение фонда  оплаты труда налог на прибыль выполнял функцию некоторого перераспределения доходов среди юридических лиц. Пока существовал налог на превышение фонда оплаты труда организации с повышенными доходами, могущие выплачивать высокую заработную плату своим сотрудникам, вынуждены были определенную долю средств вносить в бюджет. Государство в свою очередь имело, возможно, эти дополнительные финансовые ресурсы (напомним, каждый пятый рубль из налога на прибыль) направлять на социальные нужды. Средства поступали как в федеральный, так и в региональные бюджеты по тем же принципам, по которым распределялся налог на прибыль в целом.

    Отмена  налога на фонд потребления, как его  часто называли, привела к падению  значения налога на прибыль. Он утратил  одну из своих важных функций, снизился по размеру. Соотношение между двумя главнейшими налогами: на добавленную стоимость и на прибыль меняется в пользу первого — НДС. В связи с этим возникает вопрос, не следует ли вернуться к дискуссии об объекте обложения основным прямым налогом? Эта дискуссия бурно развивалась среди экономистов в самом начале 90-х гг. при зарождении новой налоговой системы России. Она даже вылилась в одновременное принятие Верховным Советом в конце 1991 г. двух противоречащих друг другу законов. Один из них действует с 1992 г. и поныне: Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Другой, хотя и был принят, никогда не вступал в силу: Закон "О подоходном налоге с предприятий".

    Предметом дискуссии был объект налогообложения: прибыль или доход предприятия. Иначе говоря, каким образом оплата труда должна влиять на налоговую базу?

    Еще в 1990 г. в журнале "Вопросы экономики" была опубликована статья "Актуальные проблемы налоговой реформы". Ее авторы возражали против использования прибыли в качестве основного объекта налогообложения, что представлялось им в современных условиях необоснованным. Они предлагали: "В качестве альтернативного варианта на период финансового оздоровления экономики и формирования рынка... можно ввести систему налогообложения не прибыли, а дохода"¹.