Учет расчетов по заграничным командировкам

Автор: Пользователь скрыл имя, 18 Ноября 2011 в 15:04, реферат

Описание работы

Оформление заграничных командировок, расчеты с сотрудниками, направляемыми в командировку за рубеж, а также учет и подтверждение затрат по таким командировкам несколько отличаются от аналогичных действий по командировкам внутри страны. Кроме того, по данным вопросам существуют достаточно обширная судебная практика и ряд разъяснений контролирующих органов. Попробуем разобраться, как же правильно учесть затраты на заграничную командировку.

Содержание

Предмет: Учет, анализ и аудит ВЭД
1. Оформление заграничной командировки 3
2. Расчет суточных при заграничной командировке 5
3. Иные расходы, возмещаемые работнику при заграничной командировке 9
4. Оформление командировочного удостоверения 10
5. Отчет о камандировке 12
6. Выплата аванса на заграничную командировку 14
7. Признание командировочных расходов в
налоговом учете в случае, если аванс был выплачен в рублях 18
8. Несостоявшиеся заграничные командировки 19
Список литературы

Работа содержит 1 файл

Учет расчетов по загранкомандировкам.doc

— 118.50 Кб (Скачать)

     ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

     (ИНЭП) 
 
 
 
 
 
 

     Заочное отделение

     Контрольная работа

по предмету «Учет, анализ и аудит ВЭД»

на тему «Учет расчетов по заграничным командировкам » 
 
 
 
 
 
 
 

     Студента  группы Ложкиной Е.С. 09Б-61з

                                   (Ф.И.О.)

     Научный руководитель к.э.н. Саванова Т.А.

                                   (Ф.И.О.) 
 

     Москва 2011 г.

 

     Содержание

1. Оформление  заграничной командировки      3

2. Расчет  суточных при заграничной командировке     5

3. Иные  расходы, возмещаемые работнику  при заграничной командировке 9

4. Оформление командировочного удостоверения            10

5. Отчет  о камандировке                12

6. Выплата  аванса на заграничную командировку            14

7. Признание  командировочных расходов в 

налоговом учете в случае, если аванс был  выплачен в рублях          18

8. Несостоявшиеся  заграничные командировки             19

Список  литературы 

 

      Введение

     Оформление  заграничных командировок, расчеты  с сотрудниками, направляемыми в  командировку за рубеж, а также учет и подтверждение затрат по таким  командировкам несколько отличаются от аналогичных действий по командировкам внутри страны. Кроме того, по данным вопросам существуют достаточно обширная судебная практика и ряд разъяснений контролирующих органов. Попробуем разобраться, как же правильно учесть затраты на заграничную командировку.

     1. Оформление заграничной  командировки

     Согласно  ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная  командировка - это поездка работника  по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения  вне места постоянной работы. При этом зарубежной командировкой признается командировка за пределы РФ, в том числе в страны СНГ, при пересечении границ которых отметка в заграничном паспорте может не проставляться.

     Распоряжение  работодателя о направлении в  командировку оформляется приказами по унифицированным формам Т-9 (для одного работника) или Т-9а (для группы работников), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. При направлении за рубеж в приказе указываются страна, город и организация, куда направлен работник.

     При направлении работника в служебную  командировку ему гарантируются  сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также  возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

     Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Особенности направления работников в служебные командировки определены в Постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее - Положение № 749), содержание которого рассмотрим позднее.

     По  мнению специалистов ФНС России и  Минфина России, изложенному в  недавних Письмах от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408 и от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193 соответственно, при оценке величины принимаемых для целей исчисления налога на прибыль расходов на зарубежные командировки следует исходить из того, что расходами на командировки, соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, будут являться суммы, которые подлежат работнику в возмещение командировочных расходов в соответствии с трудовым законодательством РФ.

     А в Письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2010 № 20-15/124949 подчеркивался важный факт - учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, расходы, понесенные во время загранкомандировки и не перечисленные в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы должны быть признаны соответствующими требованиям, которые установлены в п. 1 ст. 252 НК РФ.

     Значит, для учета затрат на командировку в целях уменьшения налоговой  базы по налогу на прибыль должны выполняться два главных условия:

     1) наличие правильно оформленного  распоряжения работодателя (приказа), а также документа, подтверждающего фактическую продолжительность командировки (командировочное удостоверение либо копия заграничного паспорта с отметками пограничных органов);

     2) расходы являются экономически  обоснованными и возмещаются  работникам в порядке и в  размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, распоряжением, положением по организации).

     Расходы на командировки для коммерческих организаций  в целях расчетов по налогу на прибыль  не нормируются. В частности, можно  установить в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте любой размер суточных, в том числе и дифференцировать размеры суточных в зависимости от различных факторов. Например, предусмотреть разные величины суточных для разных городов или областей, в которые направляются работники, или прописать более высокие суточные для руководителя предприятия и руководителей подразделений по сравнению с суточными, выплачиваемыми рядовым работникам.

     А вот командировочные расходы  учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, возмещаются исходя из фиксированных норм, которые по различным видам расходов утверждены отдельными постановлениями Правительства РФ. В частности, размеры и порядок выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 (далее - Постановление № 812). Постановление определяет в долларах США размер суточных в зависимости от страны, куда направлен работник, а также порядок учета дней пересечения государственной границы РФ и др. Впрочем, руководитель такого учреждения может установить суточные выше указанных норм, если учреждение имеет экономию бюджетных средств, выделяемых на данный вид расходов.

     2. Расчет суточных при заграничной командировке

     Суточные  в размерах, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном  акте, не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование. А вот в целях исчисления НДФЛ существуют ограничения. Суточные, превышающие 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и 2500 руб. за каждый день заграничной командировки, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

     Так как суточные за день пересечения  государственной границы РФ при  возвращении работника из-за рубежа выплачиваются как за командировку по территории РФ, то не будут облагаться налогом суточные в размере 700 руб. за последний день заграничной командировки (Письмо Минфина России от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140). Причем это правило действует даже в том случае, если в локальном нормативном акте - например, в Положении о командировании - прописано, что суточные за последний день командировки выплачиваются в той же сумме, что и за все дни загранкомандировки, например в размере 2500 руб. (Письмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/6-205).

     Представление подтверждающих документов, чеков и  квитанций о расходовании суточных вне зависимости от того, превышают ли они нормы или нет, не требуется, так как суточные - это компенсация работнику дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. С этим согласны контролирующие органы (Письма Минфина России от 24.11.2009 № 03-03-06/1/770 и ФНС России от 03.12.2009 № 3-2-09/362).

     Если  за время командировки работник посещает несколько стран, то суточные за день пересечения границы между государствами  выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник (п. 18 Положения № 749).

     В случае если суточные исчисляются и  выплачиваются в иностранной  валюте, возникает такой вопрос - а каким курсом валюты нужно руководствоваться при определении рублевого эквивалента выплаченных суточных в целях проверки, не превысили ли они установленный лимит 2500 руб. в сутки?

     Поскольку по общему правилу датой фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ является дата выплаты этого  дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), нужно производить  пересчет валютных суточных в рубли  по курсу, действовавшему на дату фактической выплаты суточных, а не на дату утверждения авансового отчета (Письмо Минфина России от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27).

     Пример 1. Работник ООО "Полис плюс" направлен в командировку 16 мая 2011 г. - сначала он должен посетить деловых партнеров организации в Праге (Чехия), а затем в Вене (Австрия). Приказ о командировке по форме Т-9 оформлен отделом кадров организации, командировочное удостоверение не оформлялось.

     16 мая 2011 г. работник  пересек границу  РФ и прибыл  на самолете в Прагу, что подтверждается отметкой в заграничном паспорте.

     17 мая 2011 г. работник  прибыл в Вену.

     19 мая 2011 г. вернулся  в РФ, что также  отмечено в заграничном  паспорте.

     Согласно  коллективному договору суточные в организации  установлены в  следующем размере:

     - 700 руб. для командировок  по России;

     - эквивалент 66 долл. США  в рублях по  курсу ЦБ РФ  для командировок  в Австрию;

     - эквивалент 60 долл. США  в рублях по  курсу ЦБ РФ  для командировок  в Чехию.

     Суточные  будут начислены  работнику в следующем  размере:

     - за 16 мая 2011 г. (день  прибытия в Чехию) - 60 долл.;

     - за 17 мая 2011 г. (день  прибытия в Австрию) - 66 долл.;

     - за 18 мая 2011 г. (день  пребывания в Австрии) - 66 долл.;

     - за 19 мая 2011 г. (день  прибытия в РФ) - 700 руб.

     Предположим, что аванс на «рублевые» командировочные расходы был выплачен в рублях (включая суточные в размере 700 руб. за последний день командировки), а на «валютные» командировочные расходы - в иностранной валюте (в долларах США), в том числе и суточные в размере 192 долл. США. Выплата аванса произведена 16 мая 2011 г.

     Предположим, что курс ЦБ РФ на 16 мая 2011 г. составлял 27,95 руб.

     Значит, рублевый эквивалент суммы выплаченных  суточных в целях  исчисления НДФЛ составил:

     192 долл. x 27,95 руб/долл. = 5366,40 руб.

     При этом суточные за день пребывания в Чехии составили:

     60 долл. x 27,95 руб/долл. = 1677 руб.

     А суточные за каждый день пребывания в  Австрии составили:

     66 долл. x 27,95 руб/долл. = 1844,70 руб.

     Поскольку эти суммы не превышают 2500 руб., удерживать НДФЛ с работника не нужно.

     Отметим, что начисление суточных сотруднику не зависит от того, какой комплекс услуг включен в гостиничный  счет (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения № 749). Для целей расчетов по налогу на прибыль суточные включаются в затраты, а учет дополнительных услуг гостиницы (например, услуги питания в ресторане) зависит от того, как оформлены документы. Стоимость обслуживания в номерах, барах и ресторанах в налоговую базу включить нельзя (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому, если эти услуги выделены в счете, их нельзя учесть в затратах. Если же подобные дополнительные услуги в счете не выделены, а входят в общую сумму услуг гостиницы, то их можно учесть в целях расчетов по налогу на прибыль.

Информация о работе Учет расчетов по заграничным командировкам