Учет расчетов по недостачам

В случае неустановления виновных лиц списание сумм недостач с баланса отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 и дебету счета 401 01 172.

Пример 2. В период проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения главным распорядителем установлена недостача компьютера балансовой стоимостью 16 700 руб. (сумма начисленной амортизации - 5000 руб.), приобретенного за счет бюджетных средств.

Рыночная стоимость утраченного компьютера равна 10 700 руб. (В данном примере рыночная стоимость материальных ценностей (компьютера) ниже балансовой стоимости, поэтому операции по учету недостач отражаются исходя из балансовой стоимости имущества.)

В отношении недостачи основного средства виновное лицо не установлено.

В бюджетном учете учреждения операции по учету расчетов по недостачам будут отражены следующим образом:

В случае образования недостачи в результате стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций списание недостач в бюджетном учете отражается с использованием счета 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами".

Пример 3. В бюджетном учреждении вследствие обстоятельств непреодолимой силы (плохих погодных условий) произошло разрушение склада и порча хранившейся на нем готовой продукции, изготовленной за счет средств от приносящей доход деятельности. Балансовая стоимость склада, используемого в основной деятельности, равна 90 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб., стоимость испорченной готовой продукции - 20 000 руб.

В бюджетном учете учреждения списание разрушенного основного средства и утраченной продукции вследствие чрезвычайной ситуации будет отражено следующим образом:

При списании недостачи имущества в случае отсутствия виновных лиц возникают вопросы по отражению данных сумм в налоговом учете. В частности, можно ли учесть их в расходах при исчислении налога на прибыль?

В Письме Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412 даны следующие разъяснения. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. То есть при наличии документального подтверждения отсутствия виновных лиц в хищении имущества органом государственной власти налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

По поводу того, кто и каким документом должен подтвердить факт неустановления виновных лиц, сказано следующее. Перечень органов государственной власти, уполномоченных в зависимости от рода преступления производить предварительное следствие, представлен в ст. 151 УПК РФ. При этом по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ (ст. 158 УК РФ). В случае неустановления виновного лица предварительное следствие приостанавливается и выносится соответствующее постановление.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Возникновение недостач вызывает вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость. В случае если виновное лицо установлено и имущество списывается, возникает ли у учреждения обязанность по исчислению и уплате НДС?

Воспользуемся разъяснениями финансового ведомства по данному вопросу (Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Передача права собственности на товары одним лицом другому лицу является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект обложения НДС.

А если ситуация иная и виновное лицо не установлено: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

По мнению финансистов, высказанному в Письме от 14.08.2007 N 03-07-15/120, суммы выбывшего вследствие недостачи имущества без выявления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.) объектом налогообложения не являются. Поэтому ранее принятые к вычету суммы НДС по утраченному имуществу необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета (Письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579).

В любом случае последнее слово - восстанавливать НДС или нет - остается за налогоплательщиком. Однако и в данном вопросе организации нужно быть готовой отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Список литературы.

1.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

2.      Трудовой кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12.2001 г., принят Государственной Думой 21.12.2001 г.

3.      «Методические указания об инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждена Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.

4.      «Инструкция по бюджетному учету», утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 г. №148н.

5.      Т.Маслова, статья «Учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений и потерь от порчи материальных ценностей»: ж-л «Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности», 2008 г. №6.

6.      В.Р.Захарьин, статья «Учет расчетов по недостачам»: ж-л «Ваш бюджетный учет», 2009 г. №8.

7.      Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» - Москва, 2007 г.