Учет расчетов по недостачам

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УФИМСКИЙ ИНСТИТУТ КОММЕРЦИИ И ПРАВА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина    Бухгалтерский учет в бюджетных организациях.

       Тема     Учет расчетов по недостачам.

                                    Студент (ка) Миношина Д.Р.

Специальность Бух. учет, контроль и аудит

                                                   заочн. отделение 4 курс группа ЗБ-06

                                    Регистр.№_________ Дата_____________

                                                 Фамилия препод-ля  Сибагатуллина Р.М.

                                          Заполняется преподавателем:        

                                                          Дата рецензии_____________________

                                                          Допуск___________________________

                                                          Оценка___________________________

                                                          Подпись препод-ля_________________

г. Уфа   2010 г.

Введение

Для контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, и соответствия данных бухгалтерского и налогового учета организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с нормативно правовыми актами.

В целях обеспечения достоверности показателей бюджетного учета, сохранности финансовых и нефинансовых активов учреждения проводят инвентаризацию. В процессе инвентаризации устанавливается реальность всех статей баланса и других форм отчетности учреждений, проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Все активы учреждения независимо от их местонахождения и все виды финансовых обязательств подлежат инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации регламентирован «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49 и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 г. №148н.

Согласно ст. 5 Методических указаний по инвентаризации, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Недостачи нефинансовых и финансовых активов встречаются в деятельности практически всех бюджетных учреждений. При недостаче нужно сначала определить, «кто виноват» поставщик, водитель, кладовщик или это просто естественные потери. А уже потом станет ясно, «что делать» - т.е. как отразить эту недостачу в бухгалтерском или налоговом учете. Потери от порчи товарно-материальных ценностей, как правило, возникают при их приобретении, реализации и хранении.

При получении и использовании товарно-материальных ценностей могут быть обнаружены такие виды недостач: недостача в пределах норм естественных потерь в пути; недостача по вине поставщика; недостача по вине лица, сопровождающего груз; недостача на складе и т.д.

Причинами недостач могут являться недостаточная квалификация персонала, неправильная организация процессов обращения и хранения материальных ценностей, а также умышленные противоправные действия работников учреждений или сторонних лиц. Имеют место случаи образования недостач по причинам, не зависящим от администрации учреждения или его персонала – в результате чрезвычайных ситуаций.

В соответствии с законодательством любая недостача материальных ценностей должна быть подтверждена документально. Следовательно, в бухгалтерском учете она отражается только по результатам проведенной инвентаризации, проверки или ревизии.

Организация учета расчетов по недостачам.

Согласно п.170 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 г. №148н, учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, потерь от порчи материальных ценностей в бюджетном учете ведется на синтетическом счете 020900000 «Расчеты по недостачам». На счете отражается задолженность по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, отнесенных на виновных лиц, по рыночной стоимости. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Согласно п.170 Инструкции №148н, при определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, рыночную стоимость следует определять на день обнаружения ущерба.

По всем суммам задолженности по фактам хищений и недостач должны быть в наличии материалы, оформленные в установленном порядке для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела. Порядок предъявления гражданского иска установлен Гражданско-процессуальным кодексом РФ, а порядок возбуждения уголовного дела – Уголовно-процессуальным кодексом РФ.

Если по факту ущерба состоялось решение суда, то учтенные на счете 020900000 «Расчеты по недостачам» суммы должны быть уточнены в соответствии с данными, указанными в исполнительном листе.

Здесь же отражаются другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), утвержденной Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н, по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи. В соответствии со ст. 238 ТК РФ работники несут материальную ответственность только за реальный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества. Чтобы установить размер ущерба и причины его возникновения, специально созданная комиссия в составе соответствующих специалистов проводит проверку, по результатам которой определяется размер ущерба. Затем оформляются материалы проверки (документ, подтверждающий ущерб (акт инвентаризации, дефектная ведомость) и определяющий его размер, заключение комиссии, письменные объяснения работника о причинах ущерба). Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то ущерб взыскивается с него в бесспорном порядке.

Согласно п. 3 ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

А) излишек имущества оприходован по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;

Б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы, а сверх норм естественной убыли – на счет виновных лиц или на финансовые результаты.

Учет расчетов по недостачам детализируется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления в разрезе следующих аналитических счетов:

- 020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;

- 020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;

- 020903000 «Расчеты по недостачам непроизводственных активов»;

- 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;

- 020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».

Согласно п.172 Инструкции по бюджетному учету, операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы выявленных недостач, хищений, потерь по рыночной стоимости отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560) и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

- суммы выявленных недостач, хищений, денежных средств отражаются по дебету счета 020905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы»;

- суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счетов 020101510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами» (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002130, 021002620);

- суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660) и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

Списание основных средств, непроизводственных и нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц, оформляются бухгалтерскими записями:

      Начисление доходов в связи с недостачей, хищениями и др., отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитических счетов счета 0020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560) и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»:

      Списание сумм амортизации по недостающим объектам отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410, 010408410) и кредиту аналитических счетов списываемых объектов (010101410-010109410, 010201420):

      Списание остаточной стоимости по недостающим объектам основных средств, непроизводственных и нематериальных активов списывают с кредита аналитических счетов списываемых объектов (010101410-010109410;010301430-010303430; 010301420) в дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

Списание недостач основных средств, непроизводственных и нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, оформляется бухгалтерскими записями:

      Начисленная сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывается в дебет аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410; 010408420) с кредита счетов по учету наличия основных средств и нематериальных активов (010101410-010107410;010201420);

      Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов и первоначальная стоимость непроизведенных активов списывается в дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с кредита счетов 010101410-010109410; 010301430-010303430; 010201420;

      Списание основных средств, непроизводственных и нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по дебету счетов 010401410-010407410, 010408420 (на сумму начисленной амортизации), 040101172 (на остаточную стоимость основных средств) и кредиту счетов 010101410-010109410; 010201420, 010301430-010303430 (на первоначальную стоимость).

Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения (дебетуются счета 010501340-010506340, кредитуется счет 040101172).

Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражается по дебету счета 040101172 и кредиту счетов 020901660-020903560.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бюджетном учете расчетов по недостачам.

Пример 1. В связи с увольнением из бюджетного учреждения материально ответственного лица Николаева А.Н. на основании приказа руководителя учреждения проведена инвентаризация основных средств, находящихся в ведении материально ответственного лица, в результате которой выявлена недостача принтера балансовой стоимостью 10 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 2000 руб. Рыночная стоимость принтера составила 12 000 руб. Недостача в полном объеме возмещена материально ответственным лицом (денежные средства поступили в кассу бюджетного учреждения).

В бюджетном учете учреждения будут сделаны следующие проводки: