Учет прямых затрат

До 1 января 2010 г. к прямым расходам относились суммы единого  социального налога, начисленные  на указанные выплаты персоналу. С 2010 г. ЕСН отменен;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

Между тем организация  вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который  предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной  политике.

 

Учет  прямых расходов

Сумму прямых расходов отражают так:

Дебет 20, Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60...)

- отражены расходы основного  производства.

Прямые расходы нужно  списать по видам выпускаемой  продукции, чтобы определить себестоимость  каждой единицы. Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю. Такими показателями могут быть стоимость  материалов, израсходованных при  выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д. Выбранный порядок распределения  расходов между видами выпускаемой  продукции нужно закрепить в  учетной политике.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает  столы и стулья. За год было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев  было затрачено материалов стоимостью 100 000 руб., столов - 180 000 руб.

Заработная плата со страховыми взносами работников основного производства, занятых изготовлением стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.

Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных  видов мебели бухгалтер фирмы  учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

- 20-1 "Затраты на производство  стульев";

- 20-2 "Затраты на производство  столов".

Согласно учетной политике, расходы по нескольким видам продукции  распределяются пропорционально прямым затратам на их производство.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10

- 100 000 руб. - списаны материалы  на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы  на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69

- 60 000 руб. - отражена заработная  плата с ЕСН работников, занятых  в производстве стульев;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69

- 100 000 руб. - отражена заработная  плата с ЕСН работников, занятых  в производстве столов.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" распределил  расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов составила:

- на производство стульев  - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

- на производство столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов равна:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределены следующим образом:

- на затраты по производству  стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 x 150 000);

- на затраты по производству  столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 x 150 000).

Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 150 000 руб. - отражены расходы  вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23

- 54 545 руб. - списана на  производство стульев часть расходов  вспомогательного производства;

Дебет 20-2 Кредит 23

- 95 455 руб. - списана на  производство столов часть расходов  вспомогательного производства.

Если на конец отчетного  периода мебель не будет произведена  или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, бухгалтер  отразит по строке 213 баланса за 2009 г.

 

Порядок признания прямых расходов

Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы вы понесли.

Для прямых расходов Налоговый  кодекс РФ устанавливает особый порядок  учета.

В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся  к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых  они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода вы можете отнести  только ту часть прямых расходов, которая  приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации  связана с оказанием услуг. Такие  организации вправе всю сумму  прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов  от производства и реализации данного периода. Однако данное положение лучше дополнительно закрепить в вашей учетной политике.

Напоминаем, что услугой  для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности. Не следует путать деятельность по оказанию услуг с выполнением  работ. В отличие от услуги результат  выполненной работы имеет материальное выражение и может реализовываться (например, техническая документация, построенное здание, созданная вещь и т.д.).

Например, деятельность по разработке проектной (технической) документации относится к деятельности по выполнению подрядных работ. Следовательно, общую  сумму прямых расходов по этой деятельности нельзя одновременно относить на уменьшение доходов и нужно распределять на остатки незавершенного производства.

Если же организация наряду с выполнением работ занимается оказанием услуг, то она вправе часть  прямых затрат, которая связана с  оказанием услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периода.

Итак, прямые расходы учитываются  только в той части, которая приходится на реализованную продукцию. Это  же правило применяется и к  случаям, когда вы реализуете переработанную продукцию.

Например, организация производит и реализует хлебобулочные изделия. По истечении срока реализации нереализованные  изделия возвращаются на переработку  в производство в качестве сырья. В такой ситуации сумму прямых расходов на производство и переработку  хлебобулочных изделий вы признаете  в составе расходов в том периоде, когда реализуется готовая продукция, являющаяся результатом переработки.

Для того чтобы понять, какая  часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде  продукцию, нужно прямые расходы  текущего месяца распределить на остатки  незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде не учитывается.

Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, мы выяснили, что прямые затраты — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

К ним, в частности, относятся:

- затраты на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся  монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг.  К ним также относятся расходы  на обязательное пенсионное страхование  по финансированию страховой  и накопительной частей трудовой  пенсии, на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, которые начислены  на указанные суммы расходов  на оплату труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский Кодекс  РФ часть 1,2.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2010) 
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».

4. Федеральный закон от 06.08.03. № 110-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие  акты законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими  силу отдельных актов (положений  актов) законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000  № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом  Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ  9/03). Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.03 г. № 32н.

8.Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ  10/03). Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.03 г. № 33н.

9. Бакаев А.С., Безруких  П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский  учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский  учет, 2007. – 719 с.

10. Бакаев А.С. Комментарии  к новому Плану счетов бухгалтерского  учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2001. – 423 с.

11. Вещунова Н.Л., Фомина  Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому  и налоговому учету. – М.: Проспект, 2008. – 464 с.

12. Гладышева Ю.П. Как  организовать налоговый учет. –  М.: Бератор-Пресс, 2009. – 184 с.

13. Коновалова И.Р. Бухгалтерский  комментарий к Налоговому кодексу  РФ. – М.: Юристъ, 2009. – 432 с.

14. Бакаев А.С., Шнейдман  Л.З. Учётная политика предприятия  - М.: «Бухгалтерский учёт» 2008г. 

15. Барышников Н.П. Бухгалтерский  учёт, отчётность налогообложение  в 2т. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2009г. 

16. Практическое пособие  по налогу на прибыль

17. "Годовой отчет - 2009" (под общ. ред. В.И. Мещерякова) ("Бератор", 2009) Распределение прямых  расходов

18. Раздельный учет прямых  расходов ("Финансовая газета", 2009, N 46)

19. Проверка прямых расходов (распределяем для целей налогообложения  прибыли расходы на прямые  и косвенные) ("Главная книга", 2009, N 7)