Учет прибылей и убытков

      3.чрезвычайные расходы.

      Прочие  расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В  конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" (более  подробно в главе 3 «Учет прибылей и убытков»).

      Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

      - затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ,  услуг);

      - затраты на подготовку к производству продукции; 
 
 
 

      - затраты по обслуживанию основного  производственного процесса;

      - затраты на управление производством;

      - затраты на подготовку кадров  и природоохранные мероприятия;

      - затраты на отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

      - затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;

      - налоги, сборы и обязательные  отчисления, производимые за счет  себестоимости в соответствии  с законодательством;

      -коммерческие  и управленческие расходы.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

      В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Классификация расходов  организации по  обычным видам  деятельности 

      Большое значение для правильной организации  учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

      По  месту возникновения расходы  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка  затрат необходима для организации  управленческого учета и определения  производственной себестоимости продукции.

      По  видам продукции (работ, услуг) расходы  группируют для исчисления их себестоимости.

      По  видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям  калькуляции.

      В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы  организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

      - материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);

      - затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизация;

      - прочие затраты (почтово-телеграфные,  телефонные, командировочные и др.).

      Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим  элементам 
 
 
 

      показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

      Полученные  по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении  фонда оплаты труда и суммы  амортизационных отчислений, организации  контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

      Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную  производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

      Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение  не пяти, а четырех элементов расходов:

      - материальные расходы;

      - расходы на оплату труда;

      - сумма начисленной амортизации;

      - прочие расходы.

      В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая  группировка расходов по статьям  калькуляции:

1) "Сырье и  материалы";

2) "Возвратные  отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4) "Топливо  и энергия на технологические  цели";

5) "Заработная  плата производственных рабочих";

6) "Отчисления  на социальные нужды"; 
 
 
 

7) "Расходы  на подготовку и освоение производства";

8) "Общепроизводственные  расходы";

9) "Общехозяйственные  расходы";

10) "Потери  от брака";

11) "Прочие  производственные расходы";

12) "Расходы  на продажу".

      Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3 Признание расходов  организации 
 

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются

      в бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

      1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

      2) сумма расходов может быть  определена;

      3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

      Если  в отношении любых расходов организации  не исполнено хотя бы одно из указанных  условий, то в учете эти расходы  признаются дебиторской задолженностью.

      Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

      Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

      В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

      Если  организацией принят порядок признания  выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. 
 
 

      Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

      - с учетом связи между произведенными  расходами и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

      - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

      - по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

      - независимо от того, как они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы;

      - когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием соответствующих активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4 Раскрытие информации  о расходах в  бухгалтерской отчетности 
 

      Сведения  о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (форма № 5-з) составляются ежеквартально юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами (кроме малых предприятий) и представляются ими органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения представляются за I, II и III кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за IV квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным.

      Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в  составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

      В отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

      В бухгалтерской отчетности также  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

      - расходы по обычным видам деятельности  в разрезе элементов затрат;

      - изменение величины расходов, не  имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;

      - расходы, равные величине отчислений  в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных  резервов и др.).

      Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей (убытков), подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. 
 

2.5 Учет расходов  будущих периодов 

      Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

      Учет  расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы  будущих периодов" с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

      Из  общего состава расходов будущих  периодов отдельной калькуляционной  статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов