Учет прибылей и убытков

      Внереализационными  доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 

- активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения; 

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков; 

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году; 

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 

- курсовые разницы; 

- сумма дооценки  активов; 

- прочие внереализационные  доходы.

      Чрезвычайные  доходы - поступления, возникающие как  последствие чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      Порядок формирования доходов предприятия  в целях расчета налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

      Укрупнено, все возникающие доходы различают  как:

- связанные с  производством и реализацией  товаров (работ, услуг);

- внереализационные,  т.е. не связанные с основной  деятельностью;

- не учитываемые  в целях налогообложения.

      Величина  доходов определяется на основании  первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются  суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах. 
 

Согласно налоговому законодательству, реализацией товаров, услуг признаются: 

· передача права  собственности на товары одного лица другому; 

· выполнение работ  одним лицом для другого; 

· оказание услуг  одним лицом другому, включая обмен товарами на возмездной или безвозмездной основе. 

Если предприятие  внутри организации товары, работы или услуги для собственного потребления, они также приравниваются к реализации, если не относятся на издержки производства и обращения. 

Внереализационные доходы - те, которые не связанны непосредственно  с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).

      Перечень  операционных, внереализационных и  чрезвычайных доходов с экономической  точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

      К первой группе относятся доходы, обусловленные  ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков  этого периода.

      Отложенные  доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п. 
 
 
 
 

1.2 Признание доходов 

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация  имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное  иным соответствующим образом;

2) сумма выручки  может быть определена;

3) имеется уверенность  в увеличении экономических выгод  в результате конкретной операции;

4) право собственности  (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств  или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

      Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование  своих активов и от участия  в уставных капиталах других организаций  должны быть одновременно соблюдены  условия 1), 2) и 3).

      Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма  выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации. 
 
 

      Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

      -штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде,  в котором судом вынесено решение  об их взыскании или они  признаны должником;

      - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

      - суммы дооценки активов - в  отчетном периоде, к которому  относится дата переоценки;

      - иные поступления - по мере  образования (выявления). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности 

      В соответствии с ПБУ 9/99 в составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

      а) о порядке признания выручки  организации;

      б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

      По  выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

      - общее количество организаций,  с которыми заключены указанные  договоры, с указанием организаций,  на которые приходится основная  часть такой выручки;

      - доля выручки, полученной по  указанным договорам со связанными организациями;

      - способ определения стоимости  продукции (товаров), переданной  организацией.

      Прочие  доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и  убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской  отчетности обособленно.

      Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 
 
 
 
 
 
 

1.4 Учет доходов будущих  периодов 
 

      Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

      К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

      98-1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов";

      98-2 "Безвозмездные поступления";

      98-3 "Предстоящие поступления задолженностей  по недостачам, выявленным за  прошлые годы";

      98-4 "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

      На  субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

      На  субсчете 98-2 учитывают стоимость  безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету 
 
 
 
 

счетов учета  имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

      Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают  в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

      по  безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

      по  иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

      На  субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

      По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

      На  субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и 
 
 
 

дебетуют счета  учета денежных средств или другого  имущества. Одновременно погашенную часть  разницы списывают в дебет  субсчета 98-4 и кредит счета 91.

      Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

      по  субсчету 1 - по каждому виду доходов;

      по  субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

      по  субсчету 3 - по каждому виду недостач;

      по  субсчету 4 - по видам недостающих  ценностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Расходы организации 

2.1 Понятие о расходах  организации, их характеристика 
 

      В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      Не  относятся к расходам организации  затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

      Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

      - расходы по обычным видам деятельности;

      - прочие расходы, которые, в  свою очередь, подразделяются  на:

      1.операционные  расходы,

      2.внереализационные  расходы,