Учет основных средств

     Аналитический учет по субсчету 08-3 ведется по затратам, связанным со строительством основных средств по каждому строящемуся  объекту основных средств. ²⁴

     При этом построение аналитического учета должно давать возможность при необходимости получить информацию о затратах на строительные работы

     Строительство объектов основных средств подрядным  способом.

     При подрядном способе выполненные  строительно-монтажные работы отражаются у застройщика – инвестора по договорной стоимости (без включения НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3. Приемка физических объемов выполненных подрядчиками работ оформляется актом о приемке выполненных работ (форма КС-2).²⁵

     2.3 Учет амортизации основных средств для целей

     бухгалтерского  учета

     Амортизация (начисление износа) – это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.

     Основные  положения об амортизации основных средств см. в разделе III «Амортизация основных средств» Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Расчет  амортизации производится по следующей формуле:

     И = С перв *(Н а /100)*(К 1 + К 2 + ... +К n - n + 1), где 

     И - износ за отчетный период,

     С перв - первоначальная стоимость основных средств,

     Н а - норма амортизации,

     К - поправочные коэффициенты (применяются  при отклонении от нормативных условий использования основных средств).²⁶

     Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

     Учет  накопленного износа по основным средствам  ведется на счете 02 «Износ основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету - накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

     В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Один  из способов применяется к группе однородных объектов основных средств  в течение всего срока их полезного  использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). ²⁷

     Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного  лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических  особенностей, а также приобретенные  книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

     На  практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

     Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ: амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования; налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

     При линейном методе сумма амортизации  за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

     Линейный  метод начисления амортизации применяют  по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного и дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.), а также  у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

     Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

     При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

          
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 3. УЧЕТ РЕМОНТА И  ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     3.1 Учет восстановления  основных средств

     Восстановление  основных средств осуществляется в  результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.

     Затраты на обслуживание, текущий, средний и  капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии, относятся на издержки производства и обращения.

     Учет  затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам  основных средств. Работы по текущему, среднему и капитальному ремонту производятся предприятием в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта, которая разрабатывается самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.²⁸

     Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств осуществляется с полной разборкой агрегата и производством  ремонта базовых и корпусных  деталей и узлов, заменой или  восстановлением всех изношенных деталей  и узлов на новые, более современные, сборкой, регулированием и испытанием агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

     Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств  осуществляются в соответствии с  условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются проводкой:

     Дт  сч. 91-2 - Кт сч. 60,76 - у арендодателя (когда  сдача в аренду не является предметом  деятельности организации);

     Дт  сч. 20, 23, 25, 26 – Кт сч. 60, 76 - у арендатора.²⁹

     Для равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт основных средств  на затраты производства предприятия  сферы ЖКХ в своей учетной  политике могут предусмотреть создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в затраты производства суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимости ремонтных работ.

     Образование резерва на ремонт отражается следующими записями:

     Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования. Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

     Затраты по модернизации и реконструкции  учитываются в течение срока их производства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании данных работ затраты по ним списываются:

     Дт 01 – Кт 08 - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или  модернизируемого объекта, если данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и/или увеличение его производительности, и/или улучшение качества продукции и т.п.