Учет основных средств

Бухгалтерські записи для обліку таких витрат такі ж, як при створенні і придбанні основних засобів, тобто використовується рахунок 15 "Капітальні інвестиції".

Витрати накопичуються  на відповідному субрахунку рахунку 15 "Капітальні інвестиції" і після  їх завершення включаються до первісної  вартості об'єкта основних засобів:

1) Дебет 15 "Капітальні інвестиції"

Кредит 23 "Виробництво" Кредит 20 "Виробничі запаси" Кредит 66 "Розрахунки з оплати праці" Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням" Кредит 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

2) Дебет 10 "Основні засоби"

Кредит 15 "Капітальні інвестиції"

4. Амортизація основних засобів

У процесі використання об'єктів основних засобів економічні вигоди, втілені в них, споживаються підприємством, внаслідок чого зменшується  залишкова вартість основних засобів, що відображається шляхом нарахування амортизації.

Об'єктом амортизації  є всі основні засоби, крім землі.

Нарахування амортизації  здійснюється протягом терміну корисного  використання (експлуатації) об'єкта, що встановлюється підприємством при  визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

ПБО 7 визначає амортизацію - як систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизуються, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Вартість  основних засобів, яка амортизується - це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

У свою чергу, ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

При визначенні строку корисного  використання (експлуатації) слід враховувати:

• очікуване використання об'єкта підприємством  з урахуванням  його потужності або продуктивності;
• очікуваний фізичний і моральний знос;
• правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори, наприклад, закінчення терміну оренди цього активу.

Приклад 7

Підприємство  придбало вантажний автомобіль первісною  вартістю 20 000 гри. і розраховує використовувати  його протягом 8 років, після чого розібрати  його на запасні частини, сума яких, за попередньою оцінкою, може скласти 3 000 гри., а витрати, пов 'язані з розбиранням, можуть скласти 500 гри.

У цьому випадку сума, що амортизується, буде дорівнювати 20 20000 - (3 000 - 500) = 17 500 грн.

На практиці при надходженні  основних засобів буває важко  або неможливо визначити їх ліквідаційну вартість. У такому випадку або, коли ліквідаційна вартість об'єкта становить несуттєву суму, зазвичай вважають, що ліквідаційна вартість об'єкта дорівнює нулю.

Метод амортизації  об'єкта основних засобів обирається підприємством самостійно, з урахуванням очікуваного способу одержання економічних вигод від його використання.

В ПБО 7 наведені такі методи амортизації основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів):

1. прямолінійний;
2. виробничий.
3. зменшення залишкової вартості;
4. прискореного зменшення залишкової вартості (подвійного залишку, що 
   зменшується);
5. кумулятивний.

Нарахування амортизації проводиться  щомісяця. Місячна сума амортизації при застосуванні всіх методів, крім виробничого, визначається розподілом річної суми амортизації на 12 місяців.

Відповідно  до ПБО 7, нарахування амортизації  починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного  використання. Нарахування амортизації  припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів. Нарахування амортизації призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об'єкта основних засобів.

Для узагальнення інформації про накопичену амортизацію  щодо об'єктів основних засобів, які обліковуються на рахунку 10 "Основні засоби", Планом рахунків передбачений рахунок 131 "Знос основних засобів". За кредитом рахунку 131 відображається нарахування амортизації основних засобів, за дебетом - її зменшення Аналітичний облік ведеться за видами основних засобів.

При нарахуванні  амортизації збільшується сума витрат підприємства та сума зносу основних засобів.

Підприємства, що ведуть облік витрат за елементами, тобто використовують клас 8 "Витрати  за елементами", відображають нарахування амортизації такими записами:

Дебет 83 "Амортизація"

Кредит 131 "Знос основних засобів"

Дебет 23 "Виробництво" та рахунки класу 9 "Витрати діяльності" (залежно від того, де використовується той чи інший об'єкт основних засобів)

Кредит 83 "Амортизація"

У випадку, якщо облік витрат на підприємстві ведеться за функціональним призначенням (без  використання рахунків класу 8), нарахована амортизація відображається записом:

Дебет 23 "Виробництво" та рахунки класу 9 "Витрати діяльності" (залежно від того, де використовується той чи інший об'єкт основних засобів)

Кредит 131 "Знос основних засобів"

При нарахуванні  амортизації на безоплатно одержані необоротні активи підприємство одночасно  визнає дохід від безоплатно одержаних  активів у сумі, пропорційній сумі амортизації таких активів.

У випадку, якщо окремі компоненти основних засобів  мають термін корисного використання, відмінний від терміну корисного  використання всього об'єкта, вони амортизуються  окремо від нього. При цьому можливе  використання інших методів амортизації.

Амортизація інших необоротних матеріальних активів

На підставі п. 27 ПБО 7 амортизація інших необоротних  матеріальних активів нараховується  з використанням прямолінійного або виробничого методу. Крім того, амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися в першому місяці використання об'єктів у розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100% його вартості. Тобто для малоцінних необоротних матеріальних активів можуть застосовуватися прямолінійний або виробничий метод нарахування зносу, або існуюча раніше система нарахування зносу.

Для відображення накопиченого зносу інших необоротних  матеріальних активів Планом рахунків передбачений субрахунок 132 "Знос інших  необоротних матеріальних активів". Бухгалтерські записи, що застосовуються для відображення нарахування зносу по інших необоротних матеріальних активах, ідентичні записам для накопичення зносу по основних засобах, які обліковуються на рахунку 10 "Основні засоби".

5. 1Зміна  строку корисного використання

Відповідно  до п.25 ПБО 7 строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів може переглядатися підприємством у випадку зміни очікуваних економічних вигод від його використання.

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів  з урахуванням прийнятих змін починається з місяця, що настає за місяцем зміни строку корисного використання. Іноді при перегляді строку корисного використання переглядається і ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань за поточний та майбутні періоди повинна бути відкоригована.

5.2 Зміна методу нарахування амортизації

У разі, якщо відбулися суттєві зміни в  очікуваних способах отримання економічних  вигод від використання об'єкта основних засобів, ПБО 7 вимагає зміни методу нарахування амортизації (п.28 ПБО 7). Нарахування амортизації об'єкта основних засобів за новим методом починається з наступного місяця після проведених змін.

Відповідно  до вимог ПБО 6 зміна методу амортизації  в бухгалтерському обліку відображається як зміна в обліковій оцінці, яка  не потребує коригувань за попередні періоди та розкривається в примітках до фінансової звітності.

Сума амортизаційних відрахувань за поточний та майбутні періоди повинні бути відкориговані.

Коригування здійснюються шляхом зміни норми  амортизації відповідно до нового методу амортизації, обраного підприємством. Для розрахунку скоригованої норми амортизації за вартість об'єкта основних засобів приймається його остаточна вартість на момент коригування.

5.3 Переоцінка основних засобів

У разі значного відхилення (збільшення або зменшення) залишкової вартості об'єкта основних засобів від його справедливої вартості підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів на дату балансу.

При переоцінці об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить даний об'єкт. Тобто по всіх об'єктах основних засобів даної групи перевіряється, чи відповідає їх остаточна вартість справедливій вартості відповідних об'єктів. За наявності розбіжностей об'єкти основних засобів дооцінюються або уцінюються до справедливої вартості.

Відомості про зміни  первісної вартості та суми зносу  основних засобів заносяться до реєстрів їх аналітичного обліку (інвентарна картка обліку основних засобів, книга обліку основних засобів).

При проведенні переоцінки об'єкта основних засобів змінюється в однакових пропорціях первісна вартість об'єкта та сума накопиченого зносу, крім випадку, коли залишкова вартість об'єкта, що переоцінюється, дорівнює нулю.

Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта на його залишкову вартість на дату переоцінки.

6. Вибуття основних засобів

Відповідно до п.ЗЗ ПБО 7 об"єкт основних засобів вилучається  з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок:

• продажу,
• безоплатної передачі, або
• невідповідності критеріям визнання активом.

Якщо об'єкти основних засобів не відповідають критеріям  визнання активом, то вони ліквідуються.

Фінансовий результат  від вибуття основних засобів  визначається як різниця між Доходом  від вибуття основних засобів та сумою їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів.

Регістри   аналітичного   обліку   основних   засобів,   що   вибули,   додаються   до документів, якими оформлені факти  вибуття основних засобів. Таким документом наприклад є акт списання основних засобів.

У випадку часткової  ліквідації об"єкта основних засобів  його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.

Для обліку доходів та витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів, використовуються такі рахунки:

№ 1/П	Види доходів та витрат	Назва рахунку	Стаття Звіту про  фінансові результати
	Собівартість реалізації (продажу) необоротних активів	972 "Собівартість реалізованих  необоротних активів"	"Інші витрати" (рядок  160)
	Залишкова вартість та інші затрати по об'єктах основних засобів, що безоплатно передаються або ліквідовуються	976 "Списання необоротних  активів"
	Доходи від продажу об'єктів основних засобів	742 "Дохід від реалізації  необоротних активів"	"Інші доходи" (рядок  130)
	Доходи, що виникають при  ліквідації основних засобів (при оприбуткуванні матеріальних цінностей, отриманих  у результаті ліквідації об'єктів  основних засобів)	746 "Інші доходи від  звичайної діяльності"