Учет основных средств

Тема       ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

 

1. Визначення і класифікація основних  засобів

2. Надходження  та первісна оцінка  основних засобів

3. Облік подальших  витрати, пов'язані з експлуатацією  основних засобів

4. Амортизація  основних засобів

5 Зміна строку корисного використання. Зміна методу амортизації  Переоцінка вартості основних засобів

6. Облік вибуття основних засобів

7. Розкриття інформації  щодо основних засобів у Примітках  до фінансової звітності

1. Визначення і класифікація основних  засобів

1. Визначення основних засобів

Методологічні засади формування в бухгалтерському  обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, порядок розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" Крім того: ПБО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"; ПБО 2 "Баланс"; ПБО 9 "Запаси"; ПБО 14 "Оренда"; ПБО 15 "Дохід"; ПБО 16 "Витрати"; ПБО 19 "Об'єднання підприємств"; ПБО 21 "Вплив змін валютних курсів", а також Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Норми ПБО 7 не поширюються на невідтворювані природні ресурси та операції з основними засобами, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (наприклад, облік оренди).

Згідно з  ПБО 7 основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Критерії  визнання основних засобів аналогічні критеріям визнання, які застосовуються для всіх активів, а саме:

Об'єкт основних засобів визнається активом, коли:

• існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому 
  економічні вигоди, пов'язані з використанням цього об'єкта, і
• його вартість може бути достовірно визначена.

Об"єкти основних засобів, які не відповідають критеріям  визнання активу, мають бути списаними  з Балансу підприємства і відображатися  у складі витрат періоду або за балансом.

Крім того, у визначенні основних засобів наведені такі критерії їх визнання, як:

• матеріальність (мають матеріальну форму);призначення   (утримуються   з   метою   використання   їх   у   процесі 
виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим   особам   або   для   здійснення   адміністративних   і   соціально-культурних функцій);

• термін корисного використання (більше року або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Додатковий  критерій визнання - критерій вартості - використовується при виділенні тільки однієї групи основних засобів: малоцінних необоротних матеріальних активів, які обліковуються на рахунку 112. Відповідно до ПБО 7 підприємства можуть самостійно установлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. Станом на 2004 рік це – 1000 грн.

До основних засобів, які визнані малоцінними, підприємства можуть застосовувати спрощені методи нарахування амортизації.

Одиницею  обліку основних засобів, відповідно до ПБО 7, є об'єкт основних засобів.

Об'єкт основних засобів - це:

або закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього

або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно об'єднаних предметів одного

або різного  призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно

або інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Якщо один об'єкт основних засобів складається  з частин, що мають різний строк корисного використання, то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

Наприклад: літак і його двигуни можуть відображатися в обліку як окремі зношувані активи, оскільки вони мають різні терміни корисного використання;

Об'єкти основних засобів, отримані в операційну оренду, відображаються підприємством за Балансом на рахунку 01 "Орендовані необоротні активи".

За принципом  превалювання сутності над формою основні  засоби, отримані у фінансову оренду, будуть визнані у складі власних активів і відображені на відповідному рахунку (10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи").

Об'єкти основних засобів, які тимчасово знаходяться  на підприємстві та не є його власністю, прийняті до монтажу, у довірче управління, обліковуються на позабалансовому рахунку 02 "Активи на відповідальному зберіганні".

Основні засоби, вартість яких відображена на позабалансових рахунках, підлягають інвентаризації в порядку і строки, передбачені для власних основних засобів.

1. 2 Класифікація основних  засобів

Для цілей  бухгалтерського обліку поділяються основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, які в свою чергу поділяються на окремі групи.

Група основних засобів - сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів.

Рахунки в  Плані рахунків відповідають класифікації основних засобів, наведеній у ПБО 7. Кожній окремій групі об'єктів основних засобів відповідає один із 9 субрахунків до рахунку "Основні засоби" та один з 7 субрахунків до рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

2. Надходження  та первісна оцінка  основних засобів

Основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна  вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Визначення  первісної вартості об'єкта основних засобів залежить від способу  їх надходження на підприємство:

1. придбання або створення;
2. безоплатне отримання;
3. внески до статутного капіталу;
4. обмін на подібні або неподібні активи.

2. 1 Придбання (створення) основних  засобів

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна  вартість об'єкта основних засобів формується відповідно до п. 8 ПБО 7 (законспектувати самостійно)

Не  включаються до первісної вартості об'єкта основних засобів витрати на сплату відсотків за користування кредитом (якщо основні засоби повністю або частково були придбані (створені) за рахунок позикового капіталу). Такі витрати на сплату відсотків відносяться на фінансові витрати того періоду, протягом якого вони сплачувалися.

Для обліку витрат, пов'язаних із придбанням або створенням різних видів основних засобів, використовуються відповідні субрахунки рахунку 15 "Капітальні інвестиції":

субрахунок 151 "Капітальне будівництво" призначений  для обліку витрат на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства, а також обліковуються устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва;

субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби" (крім об'єктів будівництва та основного стада);

субрахунок 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" призначений для обліку витрат підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи"

Приклад . Придбання основних засобів за грошовігкошти

Фірма придбала офісні меблі вартістю 4 800 грн. (у  т. ч. ПДВ). Крім того, були сплачені витрати з доставки меблів у сумі 360 грн. (у т. ч. ПДВ) і витрати на складання та встановлення меблів у сумі 250 грн.

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція  рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отримано  меблі за договором постачання	152 "Придбання  (виготовлення) основних засобів"	631 "Розрахунки  з вітчизняними постачальниками"	4000
2	Відображено суму ПДВ, яка включена до вартості меблів за договором	641 "Розрахунки  за податками"	631 "Розрахунки  з вітчизняними постачальниками"	800
3	Проведено оплату за договором постачання	63 1 "Розрахунки  з вітчизняними постачальниками"	3 1 "Рахунки  в банках"	4800
4	Витрати на транспортування  меблів	152 "Придбання  (виготовлення) основних засобів"	63 1 "Розрахунки  з вітчизняними постачальниками"	300
5	Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат	641 "Розрахунки  за податками"	63 1 "Розрахунки  з вітчизняними постачальниками"	60
6	Витрати зі складання  та встановлення меблів	152 "Придбання  (виготовлення) основних засобів"	66 "Розрахунки  з оплати праці" 65 "Розрахунки за страхуванням"	250
7	Проведено оплату транспортних послуг	63 1 "Розрахунки  з вітчизняними постачальниками"	31 "Рахунки  в банках"	360
8	Зарахування меблів до об'єктів основних засобів	106 "Інструменти,  прилади та інвентар"	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	4550

Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта основних засобів (п. 9 ПБО 7).

Справедлива вартість активу - це сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (ПБО 19). Зазвичай справедлива вартість встановлюється при проведенні оціночної експертизи професійними оцінювачами.

2.2 Первісна „вартість  основних  засобів,  створених  господарським   способом,

визначається  як сума витрат, безпосередньо пов'язаних із їх виготовленням.

При створенні  основних засобів господарським  способом використовуються такі бухгалтерські записи:

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція  рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Фактичні  витрати на спорудження і виготовлення основних засобів	15 "Капітальні  іінвестиції"	23 "Виробництво"	1 000
		інвестиції	65 "Розрахунки  за страхуванням"	40
			66 "Розрахунки  з оплати праці"	100
			20 "Виробничі  запаси"	960
			та інші
2	Зарахування збудованого (виготовленого) об'єкта до складу основних засобів	10 "Основні  засоби"	15 "Капітальні  інвестиції""	2 100

При будівництві  об'єктів основних засобів підрядним  способом бухгалтерські записи такі самі, як при покупці основних засобів.

2.3. Безоплатне отримання основних  засобів

Первісна  вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з, урахуванням витрат, передбачених п.8 ПБО 7. Тобто це додатково понесені витрати на транспортування і підготовку об'єкта основних засобів до експлуатації.