Учет основных средств

Начисление  амортизации производится на протяжении срока его полезного использования. В ранее действовавшем Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» организация могла определить срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке. С введением нового Положения организация самостоятельно определяет срок полезного использования исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен) естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)

Положение также  предусматривает пересмотр организациями срока полезного использования объекта в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведённой реконструкции и модернизации.

Раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности», оставшийся почти без изменений, дополнен информацией об объектах недвижимости, которые приняты в эксплуатацию, фактически используются, но находятся в процессе государственной регистрации. Связано это нововведение с тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает государственную регистрацию права собственности на недвижимые вещи, а согласно Федеральному закону от 21.07.97 №122-ФЗ «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество в Едином государственном реестре прав.

Таким образом, принятие объекта основных средств  к бухгалтерскому учёту осуществляется только после государственной регистрации  права собственности на него.

2. Понятие  и определение основных средств.

 

Основными средствами называются средства труда, которые  многократно используются в процессе производства, сохраняя при этом первоначальный внешний вид в течение длительного  периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путём начисления амортизации по устаревшим или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Основные средства по своему натуральному составу неоднородны, и включают «активные» и «пассивные»  средства труда, выполняющие различные  функции в производственном процессе. Непосредственное воздействие на предметы труда, оказывает только часть средств труда (например, машины, доменные и мартеновские печи и т.д.). Эту часть средств труда принято называть «активной»; остальная же часть основных фондов (здания, дороги, силовые установки, передаточные устройства, транспортные средства), которая обеспечивает нормальное течение производственного процесса, относится к «пассивным» основным фондам. Деление на части условно, но оно важно, чтобы не допускать излишнего роста пассивной части по сравнению с её оптимальной необходимой величиной.

Основные средства организации разнообразны по составу  и назначению. Для того чтобы вести  их учёт, необходима классификация  этих средств по видам, назначению или  характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени  использования и принадлежности.

Типовая классификация  основных средств по их видам установлена  органами Госкомстата России. Она  соответствует Общероссийскому  классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 №359.

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие:

 

1. Здания –  это архитектурно – структурные  объекты, назначением которых  является создание условий (защита  от атмосферных воздействий) для  труда. К ним относятся корпуса, склады, гаражи и др.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые  для эксплуатации, а именно: система  отопления, водопровод, канализация, вентиляция, лифты, сети электропроводки.

Земельные участки  – это переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность участки земли.

Объекты природопользования – лесные и водные угодья, месторождения  полезных ископаемых, переданных предприятию  в собственность в соответствии с действующим законодательством.

2. Сооружения  – это инженерно – структурные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путём выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, линии электропередачи, трубопроводы, кабельные линии, мосты.

3. Передаточные  устройства.

4. Машины и  оборудование – это устройства, преобразующие энергию, машины  и информацию. Сюда относятся  силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудования.

К рабочим машинам  и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния.

5.Транспортные  средства – это средства передвижения, предназначенные для перемещения  людей и грузов. К ним относятся самолёты, автобусы, прицепы, легковые и грузовые автомобили и др.

6.Инструмент.

7.Производственный  инвентарь и принадлежности –  это предметы технического назначения, участвующие в производственном  процессе. К ним относятся ёмкости  для хранения жидкостей (чаны, бочки), а также рабочие столы, стеллажи.

8.Хозяйственный  инвентарь – это предметы конторского  и хозяйственного обзаведения,  непосредственно неиспользуемые  в производственном процессе. К  ним относятся часы, спортивный  инвентарь и др.

9.Рабочий и продуктивный скот – это лошади, волы и прочие рабочие животные.

10.Многолетние  насаждения – это все виды  искусственных насаждений.

11.Капитальные  затраты на коренное улучшение  земель (оросительные, осушительные  работы) и в арендованные объекты  основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в  эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам  основных средств относятся фонды библиотек, музеев, зоопарков и прочие.

По классификационным  видам ведётся учёт основных средств  и составляется отчётность о наличии  и движении основных средств.

В зависимости  от назначения в производственно  – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам  производственного назначения относятся  основные средства, использование которых  направлено на систематическое получение  прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно  не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения  культурно – бытовых нужд работников организации (основные средства поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

По степени  использования в производственно  – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в  аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп неодинаково.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие предприятию  и арендованные, на правах ведения  и оперативного управления.

Для обеспечения  учёта основных средств по отраслям предусмотрена их классификация, то есть подразделение на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественно питание, информационно – вычислительное обслуживание, здравоохранение, образование, культура и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Оценка  основных средств 

 

Основные  средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости. 
            Первоначальная стоимость- стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость. 
               В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценки основных средств. 
               Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. 
               Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. 
               Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

               Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

                Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникают отложенный налоговый актив. 
                Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб.отражен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей	10	60
2	Списана стоимость объекта  основных средств при отпуске  в производство	20,26,44	10
2	Отражен отложенный налоговый  актив (ОНА)	09	68

 

 

 

 

4. Поступление  и ввод в эксплуатацию основных  средств

 

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
3. путем приобретения за плату
4. путем безвозмездной передачи
5. по договору мены

При получении в собственность  основных средств в бухгалтерском  учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".  
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. 
            Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1 а(для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б(при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). 
           Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Получены  основные средства от учредителей
1.1.	Сформирована задолженность  учредителей по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
2. Построены  основные средства
2.1. подрядным способом
2.1.1	Сформирована стоимость  подрядных работ	08	60
2.1.2	Учтена стоимость подрядных  работ	01	08
2.2. хозяйственным способом
2.2.1	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены  основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23...
3.1.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие монтажа
3.2.1	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
3.2.4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены  безвозмездно основные средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амортизация  основных средств (счет 98)	20  02	98-2  91
5. Получены  по договору мены основные средства
5.1.	Реализованы материалы  по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано основное средство	08	60
5.4.	Произведен зачет стоимости  материалов и основного средства	60	62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Переоценка основных средств

 

Переоценка  — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. 
           Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.е. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности. 
          Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

           Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

           Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. 
 
Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

        

         Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. 
          Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

          Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице:

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Сумма дооценки  зачисляется в добавочный капитал
1.1	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83
1.2	Увеличена начисленная  амортизация основных средств	83	02
2. Сумма дооценки зачисляется в операционные доходы
2.1	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	91
2.2	Увеличена начисленная  амортизация основных средств	91	02
3. Сумма уценки  относиться на нераспределенную  прибыль (непокрытый убыток)
3.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	84	01
3.2	Уменьшена начисленная  амортизация основных средств	02	84
4. Сумма уценки  относиться на уменьшение добавочного  капитала
4.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	83	01
4.2	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	83