Учет основных средств

2.   способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

3. способом уменьшаемого остатка, в том числе с применением коэффициента ускоренной амортизации;

4. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ);

Выбор способа начисления, амортизации является существен­ным элементом учетной политики организации, влияющим на ве­личину ее расходов, а значит, и на финансовый результат — при­быль. Рассмотрим начисления амортизации каждым из перечисленных способов.

• при линейном  способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования:

Na = 1/n × 100%, где

Na - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования

При использовании метода линейного списания, стоимость списываемого объекта списывается равными долями в течение всего периода. Недостаток линейного метода: не учитывается моральный износ объекта и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы объекта.

• при способе списания стоимости пропорционально объему  продукции (работ) — исходя из соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.
• при способе уменьшаемого  остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Для определения годовой суммы амортизации, полученную норму амортизации умножают на остаточную стоимость объекта в соответствующем году.
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся     до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования это сумма от сложения порядковых номеров тех лет, в течении которых функционирует основное средство.

На практике преобладает линейный способ амортизации, так как он отличается простотой и логичностью.

В синтетическом учете амортизация начисляется с использованием счета 02 (амортизация основных средств) - счет пассивный. Начисление амортизации отражается по кредиту, а списание сумм начислений амортизации при выбытии по дебиту. Сумма начисленной амортизации увеличивает затраты на производство продукции и отражается учетной записью:  Д20 – К02

При выбытии объекта сумма амортизации списывается учетной записью: Д02-К01.

4.      Учет затрат по восстановлению основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои тех­нико-экономические качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсированы путем их восстановле­ния. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатаци­онные характеристики и сущность объекта основных средств, раз­личают, следующие варианты восстановления — реконструкцию, модернизацию и ремонт.

Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учет ка­питальных вложений и капитального строительства. Приведем оп­ределения, представляющие особую важность для бухгалтерского учета.

К реконструкции относится переустройство существующих  объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основного средства, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми основным средствам.

Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения (долгосрочные инвестиции). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Если в результате проведенной реконструкции или модерниза­ции были улучшены (повышены) первоначально принятые норма­тивные показатели функционирования объекта основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок по­лезного использования объекта. Бухгалтерские записи по отраже­нию модернизации и реконструкции аналогичны другим операци­ям, осуществляемым в форме капитальных вложений.

Ремонт — процесс восстановления утраченных функций объ­екта основных средств. В зависимости от сложности и объема ра­бот выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Рекомен­дуется проводить ремонты в соответствии с планом, который фор­мируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организа­цией.

Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д91-2 - К60,76 - у арендодателя (когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации);

Д 20, 23, 26 – К60, 76 - у арендатора.

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств на затраты производства предприятия сферы ЖКХ в своей учетной политике могут предусмотреть создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в затраты производства суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимости ремонтных работ.

Образование резерва на ремонт отражается следующими записями:

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования.

Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании данных работ затраты по ним списываются:

Д01 – К08 - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и/или увеличение его производительности, и/или улучшение качества продукции и т.п.

5. Учет переоценки основных средств

Организация вправе не чаще одного раза в год по состоянию на первое января проводить переоценку основных средств. Если переоценка была проведена единожды, то  предприятие обязано регулярно проводить переоценку основных средств.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Результатом переоценки может быть:

1.      дооценка основных средств

2.      уценка основных средств

По общему правилу результаты дооценки основных средств относятся на увеличение добавочного капитала организации, при это выполняется следующая учетная запись: Д01 – К83. Одновременно с дооценкой основных средств в учете отражается дооценка сумм начисленной амортизации: Д83 – К02. Уценка основных средств отражается в учете за счет уменьшения суммы нераспределенной прибыли организации: Д84 – К01. Одновременно в учете отражается уменьшение суммы начисленной амортизации: Д02 – К84.

    Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды: Д83 – К01 (дооценка).

    Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков: Д84 – К01 (уценка).

    При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации: К84 – Д83.

6. Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

1)     продаж

2)     ликвидации объекта в связи с его непригодностью дальнейшей эксплуатации

3)     передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации

4)     безвозмездная передача

Для отражения в учете операций по выбытию основных средств предназначен синтетический счет 91 (прочие доходы и расходы).

По кредиту счета отражаются доходы от выбытия: выручка, подлежащая получению от покупателя в случае реализации объекта, возвратные отходы (в случае ликвидации объекта в связи с непригодностью его к дальнейшей эксплуатации).

По дебиту счета 91 отражаются расходы, связанные с ликвидацией: списывается остаточная стоимость выбывающего объекта, отражаются прочие затраты, связанные с ликвидацией.

В бухгалтерском учете при выбытии объекта выполняются следующая учетная запись: списание суммы амортизации начисленной по объекту за весь период его эксплуатации: Д02-К01

В результате отраженная в учете списанная сумма амортизации на счете 01 как сальдо значится остаточная стоимость объекта. Сумма выручки, причитывается к получению от покупателя за реализованный объект отражается учетной записью: Д62-К91

Сумма НДС, которую продавец получит от покупателя в составе выручки от реализации не принадлежит продавцу:  Д91-К68

Остаточная стоимость выбывшего объекта списывается учетной записью:

Д91-К01

Затраты, связанные с ликвидацией основных средств (затраты на демонтаж объекта, на улучшение внешних характеристик реализованного объекта):

Д91-К70,69

Сопоставляя дебиторские и кредиторские обороты по счету 91, выявляют финансовый результат от ликвидации объекта.

Если кредиторский оборот по счету 91 превышает дебиторский оборот, т.е. доходы > расходов, то сумма прибыли, полученная от ликвидации объекта, списывается учетной записью:  Д91-К99

Если дебиторский оборот превышает кредиторский оборот, т.е. расходы > доходов, то убыток от ликвидации объекта отражается учетной записью:

Д99-К91

Т.о. счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.