Учет основных средств

      Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния  агрессивной Среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ  основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством  применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

      При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )

где Н2 — скорректированная норма амортизации;

      Н1 — утвержденная базовая норма  амортизации;

      К1 и К2 — коэффициенты, применяемые  при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.

      В случае необходимости применения к  установленной норме 3-х поправочных  коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 ) 

      В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года  № 967, предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу»). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). 

  Пример. Балансовая стоимость объекта 6000 тыс.руб.; норма амортизации 10% Нормативный срок службы, в течение которого будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячна по данному объекту будет начисляться износ в сумме 50000 руб. [(6000 тыс.руб. x 0,1): 12].

  Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

  Первый  способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

  Второй  способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы № 6 журнально-ордерной формы счетоводства. 

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.

1. Перевод  в состав МБП

      Д 10         1 500 000 руб.

      К 01         1 500 000 руб.

2. Начисления  на сумму износа:

      а) за время эксплуатации

      Д 02         150 000 руб.

      К 13(по старому ПС)      150 000 руб.

      б) в соответствии с учетной политикой

      Д 20, 26        600 000 руб.

        К 13(по старому ПС)             600 000 руб. 
 

В 2000 году вступил в  силу ряд документов, посвященных вопросу начисления амортизации по различным видам внеоборотных активов.

С 1 января 2000 года в некоторые действующие нормативные документы внесены изменения и дополнения, касающиеся учета основных средств и нематериальных активов. Однако часть этих нововведений была опротестована Верховным Судом РФ В последнее время Минфином и МНС России выпущен ряд разъясняющих писем по вопросам начисления 
организациями амортизации и отражения этих операций в бухгалтерском учете Предлагаемая статья призвана помочь бухгалтерам московских организаций разобраться в этой достаточно запутанной ситуации.

Проблемы  «двойного учета»

С выходом  ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного  приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № б5н (далее - ПБУ 6/97), многие организации  внесли изменения в свою учетную  политику. Дело в том, что у них  появилась возможность 
применения способов начисления амортизации, при применении которых стоимость основных средств может списываться быстрее, чем при использовании норм амортизационных отчислений, установленных постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 (далее - постановление № 1072). Однако вскоре бухгалтеры тех организаций, которые воспользовались предоставленным правом, поняли, что они усложнили себе работу, не получив при этом каких-либо экономических выгод. Изменились правила бухгалтерского учета амортизационных отчислений. Но для целей исчисления налога на прибыль по-прежнему применяется Положение о составе затрат.

Напомним, что Положение о составе затрат предусматривает включение в  себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений, рассчитанных в соответствии с постановлением № 1072. Поэтому на суммы отклонений, возникающих при применении других методов начисления амортизации, организации должны корректировать свою налогооблагаемую прибыль. Эти суммы отражаются в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (далее - Справка) по строке 4.16.

В 2000 году появились предпосылки для возникновения  несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета и при исчислении амортизации нематериальных активов. Дело в том, что в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 
«О налоге на прибыль предприятий и организаций» перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении  состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), следует руководствоваться  Положением о составе затрат. Подпунктом «ц» пункта 2 Положения о составе затрат предусмотрено, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет.

 В начале года Минфином России был издан приказ от 24 марта 2000 г. № 31н (далее - приказ № 31н), которым внесены изменения в ряд нормативных документов по бухгалтерскому учету. Этот приказ вступил в силу начиная с 1 января 2000 года.

 В частности, приказом № 31н был изменен пункт 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по 
учету и отчетности). Теперь организации обязаны списывать стоимость нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, за двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия).

 По  нашему мнению, в случае превышения амортизационных отчислений по нематериальным активам по данным налогового учета над суммами, отраженными в бухгалтерском учете, организация имеет право сделать корректировку по строке 5 «Прибыль для 
целей налогообложения уменьшается на суммы: (вписываемые строки)» Справки.

 Это мнение подтверждается письмом Минфина  России от 24 августа 2000 г. № 04-02-05/1, в котором сказано, что для целей налогообложения прибыли при отнесении на себестоимость продукции амортизационных отчислений по нематериальным активам следует руководствоваться подпунктом «ц» пункта 2 Положения о составе затрат.

Пример 1. В феврале 2000 года организация, производящая изделия из фаянса, приобрела у частного предпринимателя право на использование произведения искусства (скульптуры) 
в соответствии с условиями авторского договора, заключенного в рамках Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».

Договор заключен на неопределенный срок, сумма  вознаграждения составляет 180 000 руб.

Организация определила срок полезного использования  нематериального актива в целях  бухгалтерского учета равным 20 годам, а в целях налогообложения - 10.

Сумма корректировки (уменьшения) налогооблагаемой прибыли по итогам 2000 года составит:

(180 000руб. х 10мес. : 12 мес. : 10 лет) - (180000руб. х 10 мес. : 12 мес./20 лет) = 7500 руб.

Эта сумма отражается организацией по строке 5 Справки.

 
Методика  начисления амортизации  по имуществу, полученному  безвозмездно

 Порядок отражения в учете безвозмездно полученных ценностей с 1 января 2000 года изменился в связи с введением  в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России 
от б мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ о доходах), и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от б мая 1999 г. № ЗЗн (далее - ПБУ о расходах).

 В соответствии с пунктом 8 ПБУ о доходах активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к внереализационным  доходам. Эти активы принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов(московский бухгалтер № 12, 2). Приказами Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н и от 28 марта 2000 г. № 32н внесены изменения в Положение по учету и отчетности (ПБУ 6/97), Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н, а также в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗн.

 Внесение  изменений в действующие нормативные  документы по бухгалтерскому учету обусловлено необходимостью приведения их в соответствие с ПБУ о доходах и расходах.

Изменения вводятся в действие начиная с 1 января 2000 года.

Теперь  стоимость полученных безвозмездно основных средств и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов. 
Принятие такого имущества к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления». 
В течение установленного организацией срока полезного использования по объектам полученных безвозмездно внеоборотных активов начисляется амортизация. 
Начисление амортизации по указанным основным средствам и нематериальным активам отражается по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счетов 
02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При начислении амортизации часть стоимости имущества (в размере начисленной амортизации) учитывается в составе вне реализационных доходов и отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2. Организацией по договору дарения получены основные средства стоимостью 36 000 руб. Имущество получено для использования в производственных целях. Срок 
полезного использования полученных основных средств составляет 10 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В учете  организации делаются следующие  записи: