Учет основных средств

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Оценка основных  средств. 

       Пунктом 3.1. ПБУ 6/97, пунктом 7 ПБУ  6/01 «Учет основных средств» установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления этих активов на баланс организации. 

3.1. Оценка приобретенных  основных средств.

       При покупке ОС у сторонней  организации или физического  лица первоначальная стоимость формируется из фактических затрат на приобретение, доставку и сопровождение покупки, которыми могут быть:

• суммы, уплачиваемые поставщику объекта ОС по договору;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением ОС;
• суммы, уплачиваемые перевозчикам за транспортировку и экспедирование приобретаемых ОС;
• собственные затраты организации-покупателя, которые непосредственно связаны с приобретением объектов ОС;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, которые произведены в связи с приобретением прав на объект ОС;
• таможенные пошлины;
• не возмещаемые налоги, которые организация уплачивает в связи с приобретением объекта ОС;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен данный объект;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ОС;

Объекты ОС принимаются  к учету по инвентарной стоимости, которая слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по доведению этих объектов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Если приобретен объект ОС производственного назначения, то НДС, уплаченный поставщику, возмещается из бюджета в момент оприходования объекта.

Если приобретен объект ОС непроизводственного назначения, уплаченный продавцу НДС покрывается  за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. 

3.2. Оценка основных средств, сооруженных подрядными организациями.

Первоначальная  стоимость объекта ОС – это  сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта, которая включает:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам ;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением ОС;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, которые произведены в связи с приобретением прав на объект ОС;
• таможенные пошлины;
• не возмещаемые налоги, которые организация уплачивает в связи с приобретением объекта ОС;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен данный объект;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС;

 С 1 января 2001 года в соответствии с пунктом6  статьи 171 Налогового кодекса РФ действует порядок возмещения НДС по строительно-монтажным работам, выполненными подрядными организациями. Вычетам подлежат:

• суммы НДС, которые подрядные организации (заказчики-застройщики) предъявили налогоплательщику при проведении им сборки (монтажа) ОС;
• суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, которые он приобрел для выполнения строительно-монтажных работ;
• суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, когда он приобрел объект незавершенного капитального строительства;
• суммы НДС, который налогоплательщик исчислил при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

С 1 января 2001 года суммы НДС, уплаченные по объектам ОС, подлежат зачету независимо от способа их приобретения. 

3.3. Оценка основных  средств, полученных  в качестве вклада  в уставной капитал.

Первоначальная стоимость ОС – это денежная оценка объекта, которая согласована с учредителями.

Письмо Минфина  России от 22 января 1999 г. № 04-02-05/1 разъясняет, что взносы учредителей в уставной капитал общества нельзя считать  безвозмездной передачей. Так как взамен внесенных денежных или иных средств учредители получают акции, подтверждающие их право на получение в будущем дивидендов, поэтому, ОС, внесенные в уставной капитал, подлежат амортизации в общеустановленном порядке.

 Поэтому,  если объект ОС получен в качестве вклада в уставной капитал и используется для основной деятельности, то амортизация по нему начисляется за счет издержек производства или обращения. 
 
 

 На сумму  начисленной амортизации делается  проводка:

Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02

Дт 08 Кт 75 – поступили ОС в качестве вклада в уставной капитал;

Дт 01 Кт 08 – принят к учету объект ОС.

Если номинальная  стоимость вклада в уставном капитале превышает 200 МРОТ, то денежную оценку ОС должен подтвердить независимый  оценщик. 

3.4. Оценка основных  средств, полученных безвозмездно.

      Пункт 10.3 Положения по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ  9/99), утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.99г. № 32н, предусматривает,  что первоначальная стоимость  объектов ОС, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, - это их рыночная стоимость на дату оприходования. Организация определяет рыночную стоимость на основе действующих цен (которые должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы) на данный или аналогичный вид активов на дату их принятия к учету. Затраты по доставке объектов ОС, полученных в случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н установлено, что стоимость ОС, которые получены безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов.

Таким образом, в БУ поступление подобных ОС отражается проводками:

Дт 08 Кт 98 сч. «Безвозмездные поступления» – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС;

Дт 01 Кт 08 – введено  в эксплуатацию ОС;

Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация по объекту ОС;

Дт 98 сб.сч. «Безвозмездные поступления» Кт 91 – включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного ОС.

3.5. Оценка основных  средств, полученных  в обмен на другое  имущество.

      Приказом Минфина России от 24. 03.00г. № 31н, стоимость ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, должна быть равна стоимости переданных ценностей, стоимость которых определяется в том же порядке, в каком организация обычно оценивает аналогичное имущество. 

3.6. Оценка основных  средств, построенных  хозяйственным 

способом.

      При создании объекта ОС хозяйственным  способов, организация должна учитывать  все затраты по созданию данного  объекта по Дт 08 «Вложение во  внеоборотные активы», куда относятся как стоимость материалов, приобретаемых на стороне, так и собственные затраты (оплата труда рабочих и служащих, амортизация ОС, используемых в процессе строительства, и т.п.

Дт 08 Кт 02 (10,70,69 и  др.)

В результате все  затраты, собранные по Дт 08, составляют первоначальную стоимость вводимого в эксплуатацию объекта ОС, а сам ввод отражается:

Дт 01 Кт 08.

С 1 января 2001года, согласно статье 146 Налогового кодекса  РФ, объектом налогообложения по НДС  является выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления. В соответствии со статьей 159 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, которая исчисляется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение этих работ. В момент принятия на учет соответствующего объекта ОС, завершенного капитальным строительством, суммы ранее начисленного НДС в соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ возмещаются из бюджета. 
 
 

3.7. Оценка улучшений  арендованного имущества.

      Условиями договора аренды может  быть предусмотрено право арендатора производить с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, но до окончания срока действия договора арендодатель такие улучшения в собственность не принимает. Законченные капитальные вложения в арендованные ОС арендатор зачисляет в состав собственных ОС, при этом их оценка производится исходя из суммы фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. 

3.8. Разрешенные случаи  изменения стоимости  основных средств.

      Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях:

• достройки;
• дооборудования;
• реконструкции;
• частичной ликвидации соответствующих объектов;
• переоценки.

Затраты на дооборудование и достройку могут увеличивать  первоначальную стоимость ОС только после того, как соответствующие работы полностью выполнены, а до этого момента все расходы отражаются на счете 08. Увеличение или уменьшение первоначальной стоимости ОС относится на добавочный капитал организации. Дооборудование ОС отражается в БУ:

Дт 08 Кт 10 (23,60,69,70,76…) – отражены расходы на дооборудование ОС;

Дт 01 Кт 08 – увеличена  первоначальная стоимость ОС после  полного окончания работ по его дооборудованию;

Дт 84 Кт 83 – отнесена на увеличение добавочного капитала предприятия увеличение первоначальной стоимости ОС. 

  
 

4. Объекты недвижимости в качестве основных средств.

        Счет 01 «Основные средства» предназначен  для обобщения информации о  наличии и движении ОС, принадлежащих  предприятию на правах собственности. В статье 164 ГК РФ сказано: государственной регистрации подлежат сделки с землей и недвижимом имуществом, и также с определенными видами движимого имущества, если это предусмотрено законодательством.

К недвижимости следует отнести:

• земельные участки;
• участки недр;
• обособленные водные объекты;
• леса и многолетние насаждения;
• здания;
• сооружения;
• жилые и нежилые помещения;
• кондоминиумы и др.

А также к  имуществу, которое подлежит государственной  регистрации, ГК РФ относит воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты.

В БУ включение  объекта недвижимости в состав ОС отражается проводкой: Дт 01 Кт 08

До момента  гос. регистрации объектов недвижимого  имущества затраты организации на приобретение ОС отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Суммы НДС, которые организация уплатила, приобретая ОС, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти объекты уже приняты на учет.

Для принятия объектов ОС к учету и отражения их стоимости  по счету 01 необходимо наличие акта приемки-передачи ОС, утвержденного  руководителем, и документов, которые подтверждают государственную регистрацию объекта недвижимости.

5. Амортизация основных средств.

      Стоимость объектов ОС погашается  посредством начисления амортизации. Амортизация по объектам ОС производственного назначения начисляется за счет издержек производства и обращения:

Дт 20 (25,26,44) Кт 02 – начислена амортизация на ОС производственного назначения.  По объектам ОС непроизводственных средств амортизация начисляется за счет собственных средств организации, оставшихся после уплаты налогов: