Учет основных средств

 
 

   Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены  следующие правила  начисления амортизационных  отчислений:

• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (принятие к учету основных средств подлежащих государственной регистрации и сдаче в аренду не может произойти ранее момента государственной регистрации, так как сдать в аренду незарегистрированное основное средство нельзя), и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Исключение составляют случаи перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

 

4. Оценка  и переоценка основных средств

 

     Переоценка основных средств - может происходить путем  непосредственного пересчета или индексации по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, считается наиболее оптимальным. Узнать рыночную цену имущества можно, обратившись к оценщикам, имеющим специальные лицензии, наличие которых необходимо согласно Федеральному закону от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”. В случае переоценки основные средства либо дооцениваются (их начальная стоимость увеличивается), либо уцениваются (их начальная стоимость уменьшается). Исходя из вышесказанного, предприятие имеет возможность: дооценить либо уценить ранее не переоценивавшиеся основные средства; дооценить либо уценить основные средства, которые ранее уже проходили переоценку. Если в случае переоценки стоимость основных средств увеличивается, то разницу необходимо отнести в добавочный капитал предприятия. Также, переоценивая основные средства, нужно  скорректировать и начисленную по ним сумму амортизации путем использования специального коэффициента, равного отношению рыночной стоимости имущества к его балансовой стоимости.

     Переоценка  основных средств согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) юридическое лицо коммерческого характера может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) проходить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка  объектов основных средств 

 
 
 

    В случае изменения начальной стоимости  основных средств, в результате их дооценки увеличиваются суммы накопленной амортизации и амортизационных отчислений в следующих отчетных периодах. В случае принятия решения о переоценивании основных средств предприятия необходимо учитывать, что в последующем они обязаны переоцениваться систематически, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, ощутимо не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Итоговые результаты переоценивания учитываются при определении показателей бухгалтерского

баланса на начало отчетного года.

     В  практике нашего государства до 2002 г. текущая (восстановительная) стоимость (с учетом переоценки) основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения бралась одинаковой.

     С введением гл. 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ установлены различные  пункты включения сумм переоценки в  стоимость основных средств для целей налогообложения в зависимости от даты проведения переоценки (ст. 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества"):

1. сумма переоценки основных средств, необходимой по мнению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщиком после 01.01.2002, берется в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001. В этом случае величина переоценки по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается его доходом (расходом) для целей налогообложения. В похожем порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации;
2. суммы переоценок объектов основных средств, полученных в ходе последующих отчетных (налоговых) периодов, не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.

Восстановление  объектов основных средств 

    После завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», могут быть отражены в учете одним из двух способов:

- отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;

- учитываться на счете «Основные средства» обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

 

Особенности переоценки основных средств.

     

Переоценку  основных средств делают обычно для увеличения состояния чистых активов (за счет увеличения стоимости основных средств) - это влияет на улучшение показателей рентабельности, оборачиваемости, деловой активности и т.д. В этом случае Банки обычно дают кредиты учитывая  размер чистых активов компании. Но важно брать в расчет , что переоценка повлечет неизбежное увеличение размера налога на имущество (2.2% от остаточной стоимости ОС). Исходя из этого, при  необходимости принятии решения по переоценке важно принять во внимание все "за" и "против".

     

Учет  операций по восстановлению объектов основных средств

     Для поддержания объектов основных средств, в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно - технического прогресса на объектах проводятся работы по их восстановлению.

     К работам по восстановлению объектов основных средств относятся работы капитального характера в части  их реконструкции, расширения, технического перевооружения и модернизации, а  также некапитальные работы по содержанию объектов и их ремонту - текущему, среднему и капитальному.

     Согласно  ПБУ 6/01 организация самостоятельно определяет исходя из результатов капитальных  работ (в части работ по модернизации и реконструкции объектов): списывать  затраты по ним на увеличение первоначальной стоимости объекта или на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг). Решение принимается организацией на основании технологической документации (проекта и сметы на капитальные  работы), которая определяет степень  улучшения первоначально установленных  технических показателей функционирования объекта в результате произведенных  работ. Это касается таких показателей, как увеличение срока полезного  использования объекта, увеличение его производительности, улучшение  качества продукции и т.п. При  соблюдении данных показателей должно происходить увеличение стоимости  данного объекта с одновременным  увеличением добавочного капитала. Таким образом, порядок учета затрат на восстановление объектов основных средств зависит от того:

в рамках каких работ оно производится - капитального ремонта или капитальных вложений (реконструкции объектов); за счет каких источников финансируются работы - амортизации на полное восстановление основных средств или прибыли, предусмотренной в плане.

Исходя  из этого, а также принимая во внимание изменения в системе бухгалтерского учета, касающиеся порядка учета  амортизации основных средств, можно  предположить следующий порядок  учета расходов по ремонту, модернизации и реконструкции объектов основных средств.

     Учет  работ и затрат по ремонту объектов основных средств

   Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Передача оборудования в ремонт отражается записями в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства».

   Расходы по поддержанию объекта основных средств в исправном состоянии  и расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 60 (10, 70, 69 и др.). 
 
 

 

     К работам по ремонту объектов основных средств относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонту.

Указанные работы производятся организацией в  определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и  системой планово - предупредительного ремонта. При этом система планово - предупредительного ремонта разрабатывается организацией самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

     Указанной системой должны быть предусмотрены:

- планирование и учет затрат по местам их эксплуатации и по видам объектов основных средств;

- планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонта;

- порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

- состав затрат по ремонту объектов;

- отражение затрат по всем видам ремонта в бухгалтерском учете - в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.

     Работы  по ремонту подразделяются по видам на:

- обслуживание объектов;

- текущий и средний ремонт объектов;

- капитальный ремонт объектов.

     Работы  по обслуживанию состоят в осмотре  и уходе за действующими объектами. Их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин  и оборудования, устранение мелких неисправностей, а также выявление  дефектов, подлежащих устранению при  очередном ремонте.

     К работам по текущему и среднему ремонту  основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем  состоянии, как правило, в зависимости  от видов основных средств.

     Работы  по обслуживанию и  проведению среднего и текущего ремонта  должны подразделяться на:

- профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;

- непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.

Работы  по текущему и среднему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так  называемый межремонтный цикл.

К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или  замену изношенных конструкций и  деталей на более прочные и  экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых  на данном объекте является наибольшим. При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

     Работы  по обслуживанию и  ремонту объектов основных средств  могут выполняться:

- подрядным способом, т.е. силами сторонних специализированных организаций;

- хозяйственным способом, т.е. силами структурных подразделений организации - владельца основных средств, в необходимых случаях имеющих лицензии на проведение данных работ.

     Состав  затрат по ремонту объектов зависит  от вида ремонта, способа выполнения работ и от вида объектов основных средств, на которых производятся работы по ремонту.

Работы  по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня  ремонтных работ. При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные, горюче - смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.  При проведении данных работ подрядным способом их стоимость определяется договором подряда.

Работы  по капитальному ремонту зданий и  сооружений производятся на основании  смет, составленных в порядке, установленном  для определения стоимости строительно - монтажных работ.

При проведении данных работ собственными силами (данные работы выполняются только специализированными  организациями, т.е. организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) они производятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые  включают прямые и косвенные (накладные) расходы.

При выполнении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) их стоимость  определяется договором.

Затраты по всем видам ремонта отражаются в бухгалтерском учете, как правило, в отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитывать  предварительно данные расходы как  расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации  могут принять решение в учетной  политике об образовании резерва  расходов на ремонт основных средств.

     Резерв  расходов (средств) создается:

- исходя из сметной стоимости ремонта - на основании годовых смет затрат;

- по видам ремонта, с разделением по значительным объектам основных средств;

- ежемесячно путем производства ежемесячных отчислений от себестоимости продукции (работ, услуг). При этом общая сумма планируемых расходов по всем видам ремонта основных средств на отчетный год делится на 12. Так, при расходах на ремонт согласно смете в размере 2 400 000 руб. месячная сумма отчислений в резерв составит 200 000 руб. (2 400 000 : 12).

     По  окончании отчетного года производится инвентаризация средств резерва. На остатке могут быть только средства по незавершенному ремонту отдельных  объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

При образовании  резерва затраты по ремонту списываются  за счет средств данного резерва.

     Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется актом типовой  формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".

Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию и ремонту  объектов основных средств ведется  в следующем порядке.

     Учет  затрат по обслуживанию основных средств  ведется по их видам (группам) в размере  фактически произведенных расходов, если работы ведутся подрядным способом (силами других организаций). Учет расходов ведется по мере производства работ по дебету счетов учета затрат по использованию основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредиту счетов учета используемых ценностей и расчетов (10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

     Учет  затрат по выполнению среднего и текущего ремонта при наличии подразделений, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, целесообразно вести (по перечню расходов, установленных  в плановых калькуляциях) предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ по ремонту  их фактическая стоимость списывается  с кредита счета 23 в дебет счетов учета затрат по использованию основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.). При отсутствии у организации указанных подразделений учет затрат по ремонту основных средств допускается вести непосредственно на счетах 20, 23, 25 и др.

     Учет  затрат по капитальному ремонту зданий и сооружений, машин и оборудования ведется по каждому их виду (или  группе) по дебету счета 23 "Вспомогательные  производства" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и других счетов в  случае их производства сторонними организациями. Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных  зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как  строительные работы на счете 20 "Основное производство".

     По  окончании ремонтных работ затраты, учтенные на счете 23 "Вспомогательные  производства" (или 20 "Основное производство"), списываются в дебет счетов учета  использования основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.).

     При проведении крупных ремонтных работ  в целях правильного определения  себестоимости продукции (работ, услуг) организация может принять решение  об образовании резерва расходов (средств) на ремонт основных средств.

     Пример. Резерв - 1 000 000 руб., в том числе на капитальный ремонт здания 600 000 руб. со сроком производства шесть месяцев начиная с 1 октября; фактические расходы по ремонту - 890 000 руб., в том числе по капитальному ремонту 290 000 руб.

Делаются  записи:

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - образован резерв за отчетный год в сумме 1 000 000 руб. (700 000 + 600 000 : 6 х 3);

Д-т сч. 96 К-т сч. 23 - списаны фактические расходы по ремонту объектов: 600 000 руб. (890 000 - 290 000);

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капитального ремонта) - 100 000 руб.

Таким образом, на остатке числятся средства резерва в сумме 300 000 руб., предусмотренные  на покрытие затрат по капитальному ремонту  здания, работы по которому предстоит  завершить в первом квартале следующего года. 

5. Аренда  и лизинг

 

     Аренда  основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, – арендатором.

     Передача  основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая  аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств  на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

     Как правило, в состав арендной платы  включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое  обслуживание и т. д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования  объектов основных средств.

     Арендодатель  ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 "Основные средства", открыв соответствующие субсчета 01/1 "Собственные  основные средства, сданные в текущую  аренду" и 01/2 "Собственные основные средства".

     Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую  аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на сумму начисленной  арендной платы арендатора – по кредиту 91 счета.

     По  договору текущей  аренды.

     Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче  в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

     Дт 01/1 «Собственные основные средства, сданные  в текущую аренду»;

     Кт 01/2 «Собственные основные средства».

     На  сумму начисленной амортизации  по объектам, сданным в аренду :

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

     Кт 02 «Амортизация основных средств».

     (Здесь  предполагается, что амортизация  возмещается арендодателю из  арендной платы, и поэтому она  не включается в затраты, а  покрывается за счет дохода.)

     На  сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда  возмещение затрат не возложено на арендодателя):

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

     Кт 20 «Основное производство»,

     44 «Расходы на продажу» и др.

     На  сумму начисленной арендной платы  арендатору:

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

     Если  предусмотрено получение арендной платы, авансом дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется  счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается  на доходы соответствующего отчетного  периода проводкой:

     Дт 98 «Доходы будущих периодов» ;

     Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

     На  сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     На  сумму фактически полученной арендной платы :

     Дт 51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета»;

     Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     На  сумму погашения задолженности  по расчетам с бюджетом по ранее  начисленной сумме НДС по арендной плате:

     Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     Кт 51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета».

     Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости  основных средств, поступивших в  аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись – Дт 001 «Арендованные основные средства».

     На  сумму начисленной арендной платы  арендодателю дебетуются счета 20 «Основное  производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами». Если арендная плата  начисляется авансом, то она относится  на счет 97 "Расходы будущих периодов" проводкой :

     Дт 97 «Расходы будущих периодов»;

     Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В дальнейшем эти расходы списываются  на затраты соответствующего отчетного  периода проводкой:

     Дт 20 «Основное производство»;

     Кт 97 «Расходы будущих периодов».

     На  сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

     Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

     Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     На  сумму фактически перечисленных  средств по арендной плате :

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     Кт 51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета».

     В принятой к зачету задолженности  перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства:

     Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

     На  сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока  договора, арендатор делает записи

     К-т 001 "Арендованные основные средства".

     Если  капитальный ремонт осуществляет арендатор  за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т. е. записи проводятся:

     Д-т 76, К-т 97 или 23, 60 и др.

     Когда договором предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:

• на сумму осуществленных капвложений – Дт 08, Кт 10, 60, 51 и т.д.;
• на сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств – Дт 01, Кт 08;
• на сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора – Дт 91, Кт 01;
• на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений – Дт 76, Кт 91.

     Разновидностью  договора аренды является финансовая аренда (лизинг).

     Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

     Предметом лизинга являются организации и  другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской  деятельности. Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты  и нерезиденты Российской Федерации.

     Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга. Долгосрочный лизинг – это  лизинг сроком на три года и более; среднесрочный – от полутора до трех лет; краткосрочный – менее  полутора лет.

     Затраты лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности, включая и  амортизационные отчисления, относятся  на счет 20 «Основное производство»  проводкой Дт 20; Кт 02, 10, 69, 70 и др. В  конце месяца они списываются  в дебет счета 90 "Продажа»:

     Дт 90 «Продажи»;

     Кт 20 «Основное производство».

     На  сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

     Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

     Кт 90 «Продажа».

     Финансовый  результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

     Дт 90 «Продажи»;

     К-т 99 "Прибыли и убытки " – на сумму дохода.

     При возврате лизингового имущества  и прекращения его использования  для лизинга оформляется проводкой  Дт 01, Кт 03/01. 
 
 
 

6. Учет  выбытия основных средств

 

     Выбытие объекта основных средств имеет  место в случаях:

• продажи;
• списания в случае морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездной передачи или мены;
• по другим причинам.

     Для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Функции этой комиссии могут быть возложены на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Действующие комиссии производят:

1. производят непосредственный осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;
2. устанавливают конкретные причины списания объекта;
3. определяют возможность использования отдельных узлов, деталей;
4. составляют акты на выбытие основных средств по следующим типовым формам:
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4);
• Акт о списании групп объектов основных средств (ф. № ОС-4б);
• Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

     При продаже основных средств организация  получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной  сторонами.

     Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в  соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В  состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты  на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные  с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций  стоимость оказанных ими услуг  и выполненных работ отражается организацией:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет  «Прочие расходы»;

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Сумма НДС учитывается:

     Дт 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»;

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

     При выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать  сумму износа, начисленную при  эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

     Для учета выбытия основных средств  целесообразно к счету 01 открыть  отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться  остаточная стоимость реализуемого основного средства.

     Дт 01/10 «Выбытие основных средств»,

     Кт 01 «Основные средства» - на сумму  первоначальной стоимости объекта;

     Дт 02 «Амортизация основных средств»,

     Кт 01/10 «Выбытие основных средств» - на сумму  начисленной амортизации по выбывающему  объекту.

     Таким образом, на субсчете 01/10«Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость  выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Кроме того, организация может нести  дополнительные затраты, связанные  с выбытием объектов (зарплата, ЕСН, налоги при продаже и пр.). В  бухгалтерском учете эти операции отражаются:

     Дт 91/02 «Прочие расходы»;

     Кт 10 «Материалы»,

     69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

     68, 60, 70, и др.

     Поступления связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

     Дт 50 «Касса»,

     51 «Расчетный счет»,

     62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и пр.

     Кт 91/01 «Прочие доходы».

     Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В  соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и  расходы, связанные со списанием  основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость  основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления  от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и  демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

     При выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать  сумму износа, начисленную при  эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

     Доходы  и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

     В случае если начало и окончание ликвидации основного средства приходятся на один отчетный период, расходы по ликвидации можно списывать в дебет счета 91 с кредита счетов 10, 69, 70 и других в качестве прочих расходов.

     Если  процесс ликвидации занимает длительное время или переходит из одного отчетного периода в другой, то расходы по ликвидации целесообразно  собирать по дебету счета 23, а после  завершения ликвидации списывать на счет 91. В случае если ликвидация основного  средства производится в связи с  чрезвычайной ситуацией, остаточная стоимость  основного средства и затраты  по его ликвидации списываются в  дебет счета 99.

     Финансовый  результат выбытия основного  средства отражается:

     Дт 99 «Прибыли и убытки»;

     Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

     Основные  средства, переданные в счет вклада в  уставный капитал  других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости:

     Дт 58 «Финансовые вложения» ;

     Кт 01 «Основные средства».

     А сумму амортизации по переданным основным средствам:

     Дт 02 «Амортизация основных средств»;

     Кт 01«Основные средства».

     Дополнительные  расходы, связанные с передачей  основных средств, списывают в дебет  счета 91 с кредита соответствующих  счетов.

     При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость записывают:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

     Кт 01 «Основные средства».

     А сумму амортизации отражают записью:

     Дт 02 «Амортизация основных средств»;

     Кт 01«Основные средства».

     Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с  кредита соответствующих расчетных  и других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств записывают:

     Дт 99 «Прибыли и убытки»;

     Кт 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть (вариант 9)

 

2.1. Задание 1 

Таблица 1 – Ведомость остатков по синтетическим счетам с.-х. предприятия на             

                                                          начало месяца 

       
 

Таблица 2 – Расшифровка остатков на начало месяца по синтетическому

счету 10 «Материалы» 

       
 
 
 

Таблица 3 – Расшифровка остатков на начало месяца по синтетическому счету                   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

       

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций организации за месяц

     

Таблица 5 – Журнал регистрации хозяйственных операций 

       
       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 6 – оборотная ведомость аналитического учета по счету 10 «Материалы» 

       
 

Таблица 7 – оборотная ведомость аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     

Таблица 8 – оборотная ведомость по синтетическим счетам 

       
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 9 – Расчет фактической себестоимости за единицу продукции 

       
 
 

Таблица 10 – Формирование чистой прибыли (убытка) 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 11 – бухгалтерский баланс сельскохозяйственного предприятия                                    на 1 число следующего месяца 

     

Синтетические счета: 

Таблица 12 - Главная книга 

       
 

                         
 
 

3. Задание 3

 
 
       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – Спб:, Питер – 2007г. – 416 с.
2. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.  Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006г.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 12.12.2005г. №147н.- 4с).
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2005.
6. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П. Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
7. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2005.
8. Журнал «Консультант» от февраля 2007.
9. Ссылка: http://exsolver.narod.ru/Books/Other/Buch
10. Ссылка: http://topocenka.ru/-66/--68.html