Учет основных средств

 
 
 
 

3. Амортизация основных средств

 

     Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Объектами для начисления являются основные средства, находящиеся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские свойства, которые со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, и др.). «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода:

- величины  амортизационных отчислений, определяемой  на основе амортизированных активов;

- срока  полезного использования;

- принятых  организацией способов начисления  амортизации.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств, ранее  использованные у другой организации  производятся из:

- ожидаемого  срока использования в организации  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью.

- ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и агрессивной среды, системы проведения ремонта.

- нормативно  – правовые и другие ограничения  использования этого объекта.

Начисление  амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным  методом;

- способом  уменьшаемого остатка;

- способом  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

- способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). 

Виды  износа основных средств

       
 

Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяются:

- при линейном способе -  исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

   Пример. Приобретен объект стоимостью 150000руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 150000 х 20% : 100 = 30 000 руб.

 Линейный  способ может применяться для  объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования. 

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости и объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше трех, установленного организацией.

   Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2.

   Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет) и, увеличенная на коэффициент 2, составит 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходования объекта, и составит:

   100000 x 40% = 40 000 руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется  от остаточной стоимости объекта, т. е. от разницы между первоначальной стоимостью объекта и, суммой амортизации, начисленной за первый год:

(100 000 - 40 000) х 40% = 24 000 руб.

В третий год эксплуатации амортизация составит:

(60 000 - 24 000) х 40% = 14 400 руб. и т. д.

   Применение  способа уменьшаемого остатка, как  принято считать в мировой  практике, позволяет организации  в первые годы эксплуатации объекта  основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений. 

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

   Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150000 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2 + 3 + 4 + 5).

   В первый год эксплуатации указанного объекта  может быть начислена амортизация  в размере 5/15 (или 33,33%), которая составит:

   150000 x5: 15 = 50 000 руб.;

   во  второй год — 4/15:

   150000 x4: 15 = 40 000 руб.;

   в третий год — 3/15:

   150000 х 3 : 15 = 30 000 руб. и т. д.

   Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации цо вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы. 

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объектов основных средств.

   Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км.

   Годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого  объема продукции составит: 5000 х 80000 : 400000 = 1000 руб.

   Способ  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

   Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчетном году равномерно в течение периода работы организации.

   В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

   Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». 

Счет 02 «Амортизация основных средств» 

   Дебет                                       Кредит

 
 

   Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и в каких целях эксплуатируется данный объект).

   Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.