Учет основных средств на предприятии ОАО «Алтайвагон»

     При образовании резерва операции  по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном счету 23 «Вспомогательные производства».

     Проводкой Д-т 23 К-т 10,70,69,76 и др.  учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а  проводкой  Д-т 96 К-т 23 списывают фактическую себестоимость  ремонтных работ, осуществленных хозяйственным способом, за счет средств резерва.

     Сальдо  по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

     Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, отражается проводкой: Д-т 10 К-т 23

     Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).

     Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости и их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики выставляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующими записями:

• без создания резерва на ремонт основных средств: Д-т счетов издержек производства и обращения К-т 60.
• при создании резерва на ремонт основных средств: Д-т 96 К-т 60.

     Оплата  счетов подрядчиков производится с  расчетного или других счетов и оформляется проводкой: Д-т  60 К-т 51.

     По  окончании отчетного года проводится инвентаризация резерва на ремонт основных средств. Сальдо по субсчету «резерв на ремонт основных средств» счет 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту объектов основных средств.

3. Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». В таком случае система проводок выглядит следующим образом:

     Д-т 97 К-т 10,70,69, 23,60 - на сумму фактических затрат по ремонту основных средств.

     Д-т 20-29,44 и др. К-т 97 - списывается часть произведенных затрат ежемесячно в течение срока, установленного организацией самостоятельно в учетной политике, равными частями.

     Данный  вариант учета расходов по ремонту  основных средств целесообразно  использовать в организациях сезонных отраслей промышленности.

     Учет  затрат на модернизацию и реконструкцию  объектов. Модернизация и реконструкция объектов предполагает улучшение каких-либо качественных характеристик объекта (например, увеличение мощности и т.п.). В связи с этим, затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объектов, будут увеличивать первоначальную стоимость данных объектов и будут списываться постепенно через начисление амортизации.

     В момент изменения первоначальной стоимости  модернизированных и реконструированных объектов организация должна пересмотреть срок полезного использования объекта в сторону его увеличения.

     Д-т 08 К-т 10,70,69, 60 и др. – отражаются затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объектов.

     Д-т 01 К-т 08 – увеличивается первоначальная стоимость модернизированных и реконструированных объектов на сумму затрат по модернизации и реконструкции. 

2.4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

     Основными причинами выбытия основных средств  являются:

1. списание их вследствие физического или  морального износа;
2. продажа как ненужных или излишних;
3. безвозмездная передача другим организациям;
4. ликвидация вследствие чрезвычайной ситуации;
5. передача в качестве вклад в уставный капитал другой организации;
6. недостача, обнаруженная в ходе проведения инвентаризации и т.д.

     Выбытие основных средств по первым четырем причинам признается прочими доходами и расходами организации и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 3

Схема записей  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в отношении выбытия основных средств

 

     Списание  основных средств производят по распоряжению руководителя предприятия.

     В этом случае составляется акт о частичной  или полной ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), где указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальную стоимость, сумму амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же обосновывается необходимость ликвидации объекта (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). При списании объектов, пришедших в негодность после аварии к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

     В особом разделе акта о ликвидации приводится расчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют первоначальную стоимость объектов и затраты  по ликвидации с одной стороны, сумму  начисленной амортизации и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации - с другой стороны. 
 
 

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕСДТВ

 

     Инвентаризация  основных средств заключается в  проверке их фактического наличия в  натуре по местам нахождения или эксплуатации.

     Положением  № 34н установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводиться  один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, либо в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно (при смене материально-ответственных  лиц, при передаче имущества, при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий и т.д.)

     До  начала инвентаризации проверяют наличие  и состояние инвентарных карточек (книг), тех. паспортов и др. тех. документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

     Инвентаризационная  опись основных средств (ф. № ИНВ.-1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются с учетом рыночных цен. При этом определяют сумму износа по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.  

     При обнаружении не отраженных в учете  капитальных работ, увеличивающих  стоимость основных средств или  частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта. Акты и инвентаризационные описи подписываются членами комиссии, материально-ответственными лицами и передаются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и др. регистры по учету основных средств. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

     Отражение в учете результатов инвентаризации. При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств  к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

     Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются как  ранее неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно поступившие (по рыночной цене), с определением степени изношенности объекта:

Д-т  01 К-т 91 - на первоначальную  стоимость;

Д-т 91 К-т 02 - на сумму определенного комиссией  износа.

       Недостача или порча объектов  основных средств  оформляется  проводками:

1. Д-т 02 К-т 01 – списывается сумма начисленной по недостающему объекту амортизации;
2. Д-т 94 К-т 01  - списывается остаточная стоимость недостающего объекта.

     При выявлении конкретных виновников недостающие  или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным ценам), действовавшим в данной местности  на день причинения ущерба и списывают проводками:

3. Д-т 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 – в сумме остаточной стоимости  недостающего объекта;

4. Д-т 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»       К-т 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью недостающего объекта;

5. По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть разницы списывают проводкой пропорционально величине возмещенного ущерба: Д-т 98 К-т 91.

     Если  конкретные виновники не установлены, то недостающие или испорченные основные средства  списывают на финансовые результаты по остаточной стоимости проводкой: Д-т 91 К-т 94.

     Заключение  по результатам инвентаризации, предложения  и решения инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который утверждается руководителем предприятия.

     В условиях высоких темпов инфляции может  периодически проводится переоценка основных средств. Обычно переоценка проводится методом прямого пересчета. Согласно этому методу новая стоимость определяется на основании экспертных оценок - профессиональных оценщиков. Суммы начисленной амортизации не переоцениваются, а корректируются, т.е. находится процентное соотношение сумм амортизации к восстановительной стоимости до переоценки, и потом на это соотношение умножается переоцененная восстановительная стоимость.

     Результаты  переоценки относятся на добавочный капитал организации, либо при определенных условия на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).          

1. Дооценка основных средств (ранее уценки не было): Д-т 01 К-т 83.

     Увеличение  суммы амортизации  при переоценке основных средств отражается: Д-т 83 К-т 02.

2. Уценка основных средств (ранее дооценки не было): Д-т 84 К-т 01.

     Уменьшение  суммы амортизации  при переоценке основных средств отражается: Д-т 02 К-т 84. 
 
 
 

4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «АЛТАЙВАГОН»

4.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АЛТАЙВАГОН»

 

     Точкой  отсчета в истории завода стало 7 октября 1941 года, тогда, в самом  начале Великой Отечественной войны на Алтайскую землю был эвакуирован Днепродзержинский вагоностроительный завод имени газеты «Правда».

     ОАО «Алтайвагон» создано в процессе приватизации на базе производственного  объединения «Алтайский вагоностроительный завод», являющегося правопреемником ордена Отечественной войны 1 степени Алтайского вагоностроительного завода. Место нахождения общества: Россия, Алтайский край, г. Новоалтайск, ул. 22 Партсъезда, 16.