Содержание. 

Введение.

       В хозяйственной практике организации  используют денежные средства и совершают  сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается порядок: отражения на счетах бухгалтерского имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах и регулирование курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями, а также учет операций по валютным счетам в банках.

       Для начала обозначим понятие валютных ценностей.

       В общем виде валютные ценности представляют собой имущества и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:

• Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;
• Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и др. долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

       По  режимам применения иностранная  валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

       Свободно  конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта, свободно и неограниченно  обмениваемая на другие иностранные  валюты (Доллар США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).

       Валюта  клиринга - валюта, согласованная участниками  безналичных расчетов на основе взаимного  зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной  форме - в виде бухгалтерских записей  на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России и Индией ведутся в клиринговых долларах США).

       Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта которая функционирует в  пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (пример, национальные валюты большинства развивающихся стран).

       Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные единицы или международная  валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР (специальные права  заимствования). (Более подробно см. источник 1).

       Согласно  валютному законодательству к валютным ценностям относятся также драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы) и драгоценные природные камни (алмазы, рубины, изумруды и т.д.) Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте".

       До  середины 1995 года правила отражения в учете имущества и обязательств в иностранной валюте регламентировались несколькими нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику. Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы.

       Приказом  Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение). Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

       Проанализируем  основные разделы Положения.

       В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом проведено  четкое разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.

       К первой категории относятся средства и обязательства, подлежащих регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют. Пункт 3.4 третьего раздела Положения конкретизирует этот перечень.

       Регулярной  переоценке, в частности, подлежат:

• денежные знаки в кассе;
• средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях (например, валютные депозиты);
• краткосрочные ценные бумаги;
• дебиторская задолженность (средства в расчетах);
• кредиторская задолженность (обязательства);
• средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.

       Причем, пересчет должен обязательно производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на дату составления  бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет  стоимости следует производить по курсу, последнему во времени котировки Центрального банка РФ в отчетном периоде.

       Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода.

       Хотим отметить, что среди ценных бумаг  пересчету подлежат только краткосрочные. К ним относятся те ценные бумаги, срок погашения которых менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения не указан, те из них которые приобретаются для получения доходов от перепродажи. Это, в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся на купле-продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).

       Такое решение понятно. Ведь на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" мы отражаем стоимость  приобретенных акций или других ценных бумаг в сумме фактических  затрат (пункт 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. №  170). При приобретении акций за иностранную валюту их стоимость будет определяться путем пересчета по курсу на день покупки, и именно эта сумма будет фактическими затратами предприятия. Следовательно, пересчет по аналогии с оценкой других материальных ценностей не должен производиться.

       Ко  второй категории относятся средства, перечисленные в пункте 3.6 Положения. Для них характерен разовый пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости в рубли на момент принятия их к учету.

       Перечень  такого имущества включает:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
• товары;
• капиталы.

       Они приходуются в рублевой оценке по курсу на дату совершения операции в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет, не переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполне оправдано, ведь материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются в размере фактических затрат, связанных с их приобретением (пункты 43, 45, 48, 49, 51 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ № 170, и закон о бухгалтерском учете).

       Во  втором разделе Положения даны понятия  курсовой разницы, даты составления  отчетности, даты совершения операции в иностранной валюте, хозяйственной деятельности за пределами РФ (о чем будет сказано в главе II). 

2. Оценка  валютных средств  в текущем учете.

       Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию, на которую надо проводить конверсию; осуществлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.

1. Валютный (обменный) курс.

       Курс  той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке.

       В нынешних условиях применяются следующие  основные виды курсов: котируемый Центральным  банком России; покупки и продажи  наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс национального  банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций     по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных аукционах и биржах.

       В бухгалтерском учете для перерасчета  иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты    на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована из курса Центрального банка.