Учет операций на специальных счетах в банке

 К-т сч. 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению"

40 000 руб.

 начислены зарплата  и отчисления на соцстрахование трактористам и экскаваторщикам;

 Д-т сч. 23 "Вспомогательные  производства", субсч. "АТЦ",

 К-т сч. 10 "Материалы"

3000 руб.

 списаны горюче-смазочные  материалы для работы техники;

 Д-т сч. 23 "Вспомогательные  производства", субсч. "АТЦ",

 К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

5000 руб.

 начислена амортизация;

 Д-т сч. 23 "Вспомогательные  производства", субсч. "АТЦ",

 К-т сч. 25 "Общепроизводственные  расходы"

10 000 руб.

 общепроизводственные  расходы АТЦ в доле, относящейся  к СМР хозспособом;

 Д-т сч. 08-3 "Строительство  объектов основных средств"

 К-т сч. 23 "Вспомогательные  производства", субсч. "АТЦ",

58 000 руб.

 списана сумма фактических  затрат по выполненным работам  для строительства объекта;

 Д-т сч. 08-3 "Строительство  объектов основных средств"

 К-т сч. 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению"

70 000 руб.

 начислена зарплата  и отчисления на соцстрахование  монтажникам, строителям;

 Д-т сч. 08-3 "Строительство  объектов основных средств"

 К-т сч. 26 "Общехозяйственные  расходы"

40 000 руб.

 приняты к учету  общехозяйственные расходы;

 Д-т сч. 08-3 "Строительство  объектов основных средств"

 К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

80 000 руб.

 отражены расходы  на проектно-сметную документацию;

 Д-т сч. 01 "Основные  средства"

 К-т сч. 08-3 "Строительство  объектов основных средств"

648 000 руб.

 введен в эксплуатацию  объект строительства.

 

По окончании строительства  исходя из всех сумм фактических затрат, связанных с его сооружением, формируется первоначальная стоимость объекта. Приемка строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, производится в том же порядке, что и для подрядного способа, и оформляется актами приемки (ф. N КС-11 или N КС-14). Данные документы служат основанием для зачисления объектов строительства в состав основных средств.

 Организации следует  учитывать эксплуатируемый объект  недвижимости на счете 08-3 до  момента подачи документов на  государственную регистрацию и  только затем переводить его  на счет 01 "Основные средства", поскольку до момента регистрации объект представляет собой лишь совокупность строительных материалов и конструкций, в которую вложен труд строителей. Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. После подачи документов на регистрацию прав собственности можно зачислить объект в состав основных средств на основании акта приема-передачи основных средств (ф. N ОС-1).

 

Налог на добавленную  стоимость. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления (хозспособ) признается объектом обложения  НДС. Данное требование относится только к тем лицам, которые являются плательщиками НДС.

 Вся сумма фактических затрат при хозяйственном способе строительства, сформированная на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств", формирует базу по НДС.

 Исчислять НДС по  СМР, выполненным хозяйственным  способом, следует в последний  день каждого налогового периода, т.е. ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала по ставке 18%. В этот же момент следует составить счет-фактуру в двух экземплярах, зарегистрировать его в книге продаж и хранить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Одновременно второй экземпляр регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур, а сумма НДС принимается к вычету.

 В счете-фактуре  в строках "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес", "Покупатель" указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом.

 Налогоплательщики  имеют право заявить к вычету  сумму НДС:

- уплаченную поставщикам  при приобретении материалов (работ, услуг), которые были использованы для выполнения СМР, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;

- уплаченную продавцу  объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозспособом, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;

- начисленную на стоимость  СМР, выполненных хозспособом,  при этом вычет применяется в том же налоговом периоде, когда был исчислен НДС на объем СМР, выполненных хозспособом, к уплате в бюджет (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@). Для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия:

- объект, построенный  хозспособом для собственного потребления, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС (производственная направленность);

- стоимость этого  объекта включена в расходы,  учитываемые при исчислении налога  на прибыль, в том числе через  амортизационные отчисления (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

 Если налогоплательщик  произвел СМР для собственного  потребления (хозспособ) и ввел  в эксплуатацию объект недвижимости, который начал использовать только  в операциях, не облагаемых  НДС, то возникает обязанность восстановить НДС, начисленный на СМР, который ранее правомерно был принят к вычету в том налоговом периоде, когда данный объект недвижимости введен в эксплуатацию (Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@, Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24).

 Согласно разъяснениям  ФНС России восстановить НДС  необходимо по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. в размере, пропорциональном  остаточной (балансовой) стоимости  без учета переоценки, и в том  налоговом периоде, когда основные  средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций.

 Если налогоплательщик  строит объект, который в равной  степени будет использоваться  как в облагаемой, так и в  не облагаемой НДС деятельности, то НДС принимается к вычету  в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию следует часть принятого к вычету НДС восстановить в особом порядке, предусмотренном п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ.

 Особый порядок  восстановления НДС применим  и в том случае, если построенный  (в том числе хозспособом) объект начинает впоследствии эксплуатироваться одновременно как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, за исключением полностью самортизированных объектов или когда с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@).

 Порядок восстановления  НДС следующий.

1. НДС восстанавливается  равномерно в течение десяти  лет начиная с года, в котором  по этому объекту начисляется  амортизация.

 Например, если в  течение года объект строительства  использовался в деятельности, облагаемой налогом, а на второй год - в деятельности, освобождаемой от НДС, то восстановить НДС следует в течение оставшихся девяти лет.

2. Сумма НДС, подлежащая  восстановлению к уплате в  бюджет в каждом году, рассчитывается  как 1/10 суммы НДС, принятого  к вычету в соответствующей  доле. При этом доля определяется  по итогам каждого года исходя  из стоимости отгруженных товаров  (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

3. Заявить к уплате  в бюджет восстановленную сумму  НДС следует в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти.

4. Сумма НДС, восстановленная  к уплате в бюджет, учитывается  в составе прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  (пример 2).

 

Пример 2. Организация  построила хозспособом склад первоначальной стоимостью 500 000 руб. и ввела его в эксплуатацию в ноябре 2009 г. С декабря 2009 г. стала начисляться амортизация по объекту. Исчисленная сумма НДС, принятая к вычету в IV квартале 2009 г., составила 90 000 руб. (500 000 x 18%).

 С января 2010 г. организация  приняла решение использовать  часть склада для операций, не  облагаемых НДС.

 В 2010 г. стоимость  всех отгруженных товаров составила  100 000 руб., в том числе не облагаемых  НДС - 20 000 руб.

 Таким образом,  срок, в течение которого необходимо восстановить НДС, составляет 9 лет, т.е. с 2010 по 2018 гг. Далее, 1/10 часть суммы НДС, которую нужно восстановить, составляет 9000 руб. (90 000 : 10). Доля отгруженных не облагаемых НДС товаров в общей стоимости отгруженных товаров в 2010 г. составляет 20% (20 000 : 100 000 x 100%).

 Сумма НДС, подлежащая  восстановлению к уплате в  бюджет, составит 1800 руб. (9000 x 20%), ее  следует отразить в книге продаж  в декабре 2010 г. и в налоговой  декларации за IV квартал 2010 г.

 На основании бухгалтерской справки-расчета сумму НДС в размере 1800 руб. списывают с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", в дебет счета 91-2 "Прочие расходы".

 Сумма НДС, которую  нужно восстановить по объекту  недвижимости за год в целом,  рассчитывается в Приложении N 1 к разд. 3 декларации по НДС, которая затем переносится в соответствующую строку декларации.

 

По мнению ФНС России, восстанавливать НДС к уплате в бюджет также следует в следующих  случаях.

 Если завершенный  строительством объект не подлежит  введению в эксплуатацию, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР хозспособом, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, имущественным правам, использованным при строительстве, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией). Следует отметить, что данная позиция довольно спорная и налогоплательщик при схожей ситуации может подтвердить обоснованность вычета по НДС через суд.

 Если стоимость  завершенного строительством объекта  не будет включаться в расходы  (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль, то суммы НДС,  исчисленные налогоплательщиком, а  также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию, так как не выполняется одно из условий, предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 52.

На основе данных отразите операции на счетах бухгалтерского учета по продаже объекта основных средств, определите финансовый результат от продажи.

Хозяйственные операции:

1. Отражена задолженность покупателя — 177 000 руб.

Дебет 76 Кредит 91-1

2. Поступили на расчетный счет деньги от покупателя за автомобиль — 177 000 руб.

Дебет 51 Кредит 76

3. Начислен НДС с выручки - ?.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 27 000 руб. – начислен НДС

4. Списана первоначальная стоимость автомобиля — 200 000 руб.

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

5. Списана сумма начисленной амортизации — 75 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

6. Списана остаточная стоимость — ?

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет  «Выбытие основных средств»

– 125 000 руб. – списана  остаточная стоимость автомобиля

7. На основании авансового отчета подотчетного лица списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД — 2000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 71

8. Отражен финансовый результат от продажи автомобиля — ?

Таким образом, прибыль  от продажи грузового автомобиля составит 23 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб. – 125 000 руб. – 2000 руб.).

В конце месяца сделаем проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

– 23 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

 

 

 

Библиографический список литературы

 

I. Нормативные документы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

2.  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

3. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»  Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н

4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»  Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106-н;

5. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. № 116н