Учет операций банка с иностранной валютой

 

  СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВЕДЕНИЕ 

     В хозяйственной практике организации  используют денежные средства и совершают  сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

     Валютный  счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.

     Предприятия любой формы собственности и  хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления  которой они могут открывать  валютный счет на территории России. Такой  счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.

     Основным  нормативным актом, регулирующим осуществление  валютных операций, является закон  РФ "О валютном регулировании  и валютном контроле", а также  издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.

     Операции  с иностранной валютой и ценными  бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением  капитала.

     Каждому клиенту открывается в уполномоченном банке два параллельно существующих счета:

     - транзитный валютный счет;

     - текущий валютный счет.

     На  транзитный счет зачисляются в полном объеме поступления в иностранной  валюте.

     На  текущем валютном счете учитываются  средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.

     Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета валютных счетов предприятий в банке.

     Для достижения цели необходимо выполнить  следующие задачи:

     - изучить валютные операции, валютный  счет

     - посмотреть нормативно-правовые акты, связанные с валютными операциями

     - изучить, как предприятия открывают  валютные счета и ведут по  ним учет.

 

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ  ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

     1-й  уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии;

     2-й  уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности, которые призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности;

     3-й  уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств, которые призваны конкретизировать  учетные стандарты в соответствии  с отраслевыми и иными особенностями;

     4-й  уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия.

     Основным  актом первого уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности и составления отчетности.

     К первому уровню системы следует  отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 73-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

     На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

     документ  по учетной политике предприятия;

     утвержденные  руководителем формы первичных  учетных документов;

     графики документооборота;

     утвержденный  руководителем План счетов бухгалтерского учета;

     утвержденные  руководителем формы внутренней отчетности.

     Российское  валютное законодательство, регулирующее принципы обращения иностранной  валюты в стране, дает определение  валютных ценностей, валютных операций, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по соотношению с российской денежной единицей.

     Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ  В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

 

     В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

     Поэтому общего нормативного регулирования  бухгалтерского учета для таких  операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

     Основным  нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в  иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету. В соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

     Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации  в соответствии с законодательством  Российской Федерации или договором  возникает право принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

     Для правильного учета очень важно  определить дату совершения отдельных  операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 даты совершения отдельных  операций для целей бухгалтерского учета приведены в табл.1. 

     Таблица 1. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

       

           Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

     Кроме того, производится также пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

     Во  всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активов и пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

     Между рублевой оценкой активов и обязательств в иностранной валюте на дату составления  отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также  может возникнуть разница.

     И, наконец, возможна разница между  рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми разницами. Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.

     Все курсовые разницы, кроме тех, которые  возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

     Установленные Положением правила отражения в  отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской федерации.

     Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

     Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно  открывать субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка: первого порядка - с трехзначными кодами; второго - четырехзначными кодами и т.д.