Учет оборотных активов и основные направления его совершенствования в торговых организациях

Торговые организации для установления лимита наличных денег в кассе должны ежегодно предоставлять в банк заявку на установление размера использования наличных денег (Приложение О) из выручки и лимита остатка денег в кассе.

В ОАО «СПМК – 4» нарушений не выявлено. Все денежные средства сверх лимита сдаются вовремя в обслуживающее отделение банка для зачисления на свой расчетный счет.

На данном предприятии денежные средства хранятся сверх лимита только при выдачи заработной платы и сроком не долее трех рабочих дней в соответствии с законодательством.

Оприходование денежных средств оформляется приходным кассовым ордеров (Приложение П).

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Приложение Р).

Кассовые ордера заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и затем передаются в кассу. В кассовых документах помарки, подчистки и никакие исправления не допускаются.

Операции с наличными деньгами в кассе находят свое отражение в кассовой книге (Приложение С), которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Экземпляр записей в кассовую книгу, составленный под копировальную бумагу, является отрывным и служит отчетом кассира (Приложение Т). Отчет вместе с оправдательными документами сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов.

Для обобщения учетных данных о движении наличных денежных средств предназначен активный счет 50 «Касса». По дебету данного счета показываются поступления денежных средств, а по кредиту – выбытие денег из кассы.

Таблица 2.3.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

денежных средств в кассе

[1,c. 454]

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материально ответственным лицам в журнале ордере № 1 (Приложение У) и Ведомости № 1 (Приложение Ф). Основанием для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами. В конце месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются общие итоги оборотов по дебету и кредиту счета в разрезе корреспондирующих счетов, после чего записи из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

Все организации Республики Беларусь, независимо от форм собственности, открывают в выбранном ими банке расчетный и другие счета для хранения свободных денежных средств и расчетно-кассового обслуживания. Национальный банк Республики Беларусь устанавливает единый порядок открытия в банках счетов юридическими лицами.

Документами, на основании которых производится зачисление денежных средств на расчетный счет, являются препроводительная ведомость, объявление на взнос наличных денег; извещение о почтовом переводе; платежное поручение (Приложение Х); платежное требование (Приложение Ц) и другие документы. На расчетный счет зачисляются: выручка от реализации товаров, продукции; вклады в уставный фонд; спонсорская помощь; суммы возврата неиспользованных  наличных денег из кассы организации и т.д.

Владелец счета ежедневно (при условии совершения операций) получает от банка выписку с расчетного счета (Приложение Ч), в которой указываются обороты по совершенным операциям и остаток денежных средств. На основе этой выписки и первичных документов в бухгалтерии организации осуществляется учет движения денежных средств на расчетном счете.

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту – расход и списание денежных средств.

Синтетический учет операций на счетах в банке приведен в таблице 2.3.2

Таблица 2.3.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета денежных средств на счетах в банке

[4,c. 126]

Аналитический учет денежных средств на счетах в банке осуществляется на основании проверенных и обработанных выписок банка в Журнале – Ордере № 2 и Ведомости № 2.

2.4.Отражение в учете резервов под обесценение активов с учетом рекомендаций международного стандарта финансовой отчетности № 36 «Обесценение активов»

В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности.

МСФО 36 «Обесценение активов» применяется ко всем активам за исключением:

      запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи);

      инвестиционной собственности (при модели учета по справедливой стоимости);

      биологических активов (оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу);

      необоротных активов, предназначенных для продажи;

      активов, возникающих в результате договоров подряда;

      активов по расчетам с персоналом по окончании трудовой деятельности;

      отложенных налоговых активов;

      финансовых активов.

Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами.

Можно сказать, что положения стандарта касаются, прежде всего, основных средств и нематериальных активов.

Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы при подготовке финансовой отчетности активы и обязательства оценивались с учетом принципа осмотрительности: активы компании не должны быть завышены, а обязательства – занижены.

Для ответа на вопрос, что именно должна отражать стоимость актива в балансе (и, соответственно, по отношению к какой величине определять завышенную стоимость), достаточно обратиться к определению актива. В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности», актив – это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате предыдущих событий, от которого компания ожидает экономической выгоды в будущем, стоимость которого можно надежно оценить. Таким образом, стоимость актива в балансе должна отражать экономическую выгоду, которую компания получит от данного актива в будущем.

В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы в балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов.

Существует два возможных варианта получения экономической выгоды от актива: использование по назначению или продажа. Логично, что компания выберет максимум из возможных выгод – эксплуатировать или продать. Экономическая выгода, которую компания может получить от использования актива по назначению, получила название ценность использования. Она представляет собой сумму дисконтированных будущих потоков денежных средств от рассматриваемого актива.

Выгоду от продажи актива отражает справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая может быть получена от продажи актива в сделке между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами.

Максимально возможную выгоду, которую компания может получить от актива, стандарт именует как возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива. Определение возмещаемой стоимости состоит в выборе максимума из двух значений - ценности использования актива или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (то есть в выборе максимума из возможных выгод – использования актива по назначению или его продажи).

Балансовая стоимость актива не должна превышать экономической выгоды, которую компания в состоянии получить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений – балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости.

Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо:

- уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой стоимости;

- признать убыток от обесценения в размере балансовая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость.

Порядок признания обесценения актива:

Если (и только если) возмещаемая сумма меньше балансовой стоимости актива, то его балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы.

Убыток от обесценения немедленно признается в качестве расхода в ОПУ отчетного периода (исключая переоценку активов, учитываемых альтернативным порядком по МСФО 16 и т.п.).

Если убыток от обесценения больше, чем балансовая стоимость актива, компания списывает балансовую стоимость до нуля. Признание в этом случае обязательств (резервов) допускается только по прямому указанию других Стандартов (например, при переходе договора, с которым связан актив, в категорию обременных договоров по МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы).

Будущие абсолютные суммы амортизации, начисляемые по данному активу, уменьшаются пропорционально обесценению.