Учет нематериальных активов

Рассчитается амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.о. в январе 2002 года в бухгалтерском учете ОАО «Факел» начислена амортизация 541 руб. – Д26К05.При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

Первоначальная стоимость НМА–17400, начисленная амортизация-15515

В январе 2005 г. ОАО «Факел» заключило лицензионный договор  с ООО «ВБТ»  на 1 год: передало права на использование изобретения, охраняемого патентом. Такая деятельность для ОАО «Факел» является основной. Стоимость патента, отраженного у предприятия в составе НМА – 144000, ежемесячная амортизация – 600р. Начислена заработная плата персоналу, занимавшегося заключением договора (с учетом ЕСН) – 20000. За лицензию ЗАО должно получить единовременное вознаграждение – 48000 (в т.ч. НДС 8000). Ежемесячно предприятию выплачиваются роялти – 7200 (в т.ч. НДС 1200).

Налоговый  учет  можно  организовать с применением  аналитических регистров. Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных  налогового  учета за отчетный  налоговый период, сгруппированные в соответствии  с  требованиями главы 2

5 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение регистра  производится  на основе данных бухгалтерского учета, а также  бухгалтерских  справок. Бухгалтерские справки составляются для определенных  показателей  и  на основе специальных расчетов (например: определение  ежемесячной  нормы списания ремонта по конкретному объекту), а  также  для  включения  в  состав  расходов,  уменьшающих  доходы, сумм, подлежащих  единовременному  списанию в результате изменения классификации  объектов, учитываемых  в  целях  налогообложения. Справка составляется  в  произвольной  форме, подписывается  исполнителем  и  прикладывается к соответствующему регистру.

При заполнении регистра можно воспользоваться следующей схемой, которая приведена в Приложении 1 к данной работе.

Для  организации  налогового  учета  амортизируемого имущества, рекомендуем  данный  Регистр. При  его  заполнении  необходимо  руководствоваться статьями 256-259 и 322 НК РФ.

При заполнении в последующем  отчетном  налоговом  периоде  этого регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.

При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется в соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ, и определяется по каждому объекту, с указанием  срока до которого  будет производиться списание убытка. В графе 4 отражаются  фактические  расходы  отчетного  периода в размере понесенного  убытка  по  конкретному  объекту. В  графе  5 регистра  включается часть  убытка,  приходящаяся  на  отчетный  налоговый  период,  а  разница между этими  показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец отчетного  периода”. Перенос убытков предыдущих налоговых периодов осуществляется в соответствии со статьей 283 НК РФ. Сумму убытка можно отражать по  каждому  налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет право на перенос  убытка на  будущее в течении 10 лет, отражая его в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода” (Приложение 2).

Расходы  по  строкам 06-24 данного  регистра  не  учитываются  для целей налогообложения и не переносятся на  последующие  налоговые  периоды, и поэтому сальдо не имеют (Приложение 2.)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода  предприятия к рынку  значительно  возрастает  роль бухгалтерского  учета  как  важнейшего средства получения полной и достоверной   информации  об  имуществе   предприятия  и  его  обязательствах  и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами  возникает  проблема оптимальной  организации  учета  различных  объектов:  основных  средств, нематериальных активов, процессов производства  и  реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа  рассматривает круг вопросов, связанных с организацией  ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов  вследствие их разнообразия по составу и назначению  имеет  место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении  нематериальных активов, отсюда, учет  данного  вида  средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. аналитический  учет, организованный  с  применением  вычислительной техники, позволяет  сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является  определение  финансового  результата  по  данной  операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия  при  учете  нематериальных активов должны руководствоваться  соответствующими  законодательными и нормативными документами.

В настоящее  время  отражению в учете  нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему  учета  нематериальных активов.

В связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации при организации и определении порядка и степени использования  данных  бухгалтерского учета для учета  амортизируемых  активов  необходимо  определить различия в правилах их бухгалтерского и налогового учета.

Организация устанавливает срок  полезного  использования  по  каждому виду амортизируемых нематериальных активов  при  их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте или ином  аналогичном  документе: в бухгалтерском учете - в расчете на 20 лет; в налоговом учете - в расчете на 10 лет.

В отличии от правил бухгалтерского  учета в составе  нематериальных активов учитываются: права  владения на “ноу-хау”, секретную  формулу  или процесс, лицензии на  право  пользования  недрами, а  также  право на фирменное  наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

Предприятию ОАО «Факел» можно  рекомендовать  ведение налогового учета с использованием  или  преобразованием регистров бухгалтерского учета. При этом организации необходимо определить:

- методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов;

- регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;

- операции  и  объекты  для  учета в регистрах  аналитического  налогового учета.

К методам, минимизирующим различия, могут быть отнесены процедуры, которые касаются изменения:

- типовых форм первичной учетной документации;

- положений учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.

Исходя  из  различий, приведенных  выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные  показатели в типовых  формах  первичной учетной документации:

- установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам, принимаемым и  не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Это касается включения в состав  амортизируемого имущества объектов жилого фонда и невключения безвозмездно  полученных  объектов; деловой  репутации и организационных расходов и т. п.;

по стоимости - объекты  со  стоимостью  до  10000 руб. не  принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

- выделение двух  видов  стоимости  вводимых  в  эксплуатацию  объектов

для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;

для налогового учета - амортизируемая  стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не  принимаемых  при  налогообложении расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах  на  основании показателей одних и тех же форм  первичной  учетной  документации, составленных в установленном  законодательством  порядке.  Используются  акт  (накладная)  приемки-передачи  основных  средств (ф. № ОС-1) и карточка  учета нематериальных  активов (ф. № НМА-1). В зависимости от  характера  операции и требований  нормативных актов в первичные документы могут  быть  включены дополнительные реквизиты.