Учет нематериальных активов

При применении второго способа в бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.

Погашение  стоимости  отдельных  видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не  уменьшается, либо  активы, использование  которых  приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, - товарные  знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется  также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Согласно  п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  организации  обязаны  проводить инвентаризацию  имущества в целях  подтверждения  их  наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. 

Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед  составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае  стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

В ходе  проведения  инвентаризации  нематериальных  активов руководствуются  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утвержденными  приказом  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на  использование  нематериальных  активов; правильность  и  своевременность их отражения в балансе.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения  инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм-

- за  счет  виновных лиц. Если  виновные лица не установлены или суд отказал  во  взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Недостача отражается в учете следующим образом:

- на остаточную стоимость объекта НМА:

Дебет сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит сч. 04

- отнесена недостача на виновное лицо:

Дебет сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (по рыночной

стоимости);

Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” ( по остаточной стоимости НМА);

Кредит сч. 98 “Доходы будущих периодов” (на разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью);

- списаны недостачи при отсутствии виновных лиц:

Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -

- в годовом бухгалтерском отчете.

Глава 2. Особенности организации бухгалтерского учета нематериальных активов на ОАО «Факел»

ОАО “Факел” г. Нижний Новгород  является  акционерным обществом открытого типа. Уставный  капитал  предприятия разделен на определенное число акций.

Участники  акционерного  общества (акционеры) не  отвечают по его обязательствам  и  несут  риск  убытков, связанных  с  деятельностью  общества, в пределах  стоимости  принадлежащих им акций. ОАО “Факел” занимается  продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов  и  мини  АТС, а также осуществляет  техническое  обслуживание, сборку,  установку  и  гарантирует  ремонт данной техники.

Численность работников предприятия составляет 100 человек.

Организация ОАО “Факел” состоит из отделов: отдела продаж  техники, отдела  технического  обслуживания  сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел  имеет своего  руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.

Нематериальные  активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости. 

На  ОАО  “Вымпел”  нематериальные  активы  приобретаются  за  плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов  на  приобретение, за  исключением  налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими  расходами  на  приобретение нематериальных активов являются:

суммы, уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы,  уплачиваемые  организациям  за  информационные  и  консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные  сборы, таможенные  пошлины,  патентные  пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые  налоги, уплачиваемые  в  связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате  приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому  учету в полной  сумме  кредиторской задолженности. При  приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны  к  использованию в запланированных  целях. Такими  расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное  страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы  увеличивают  первоначальную  стоимость нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость  которых  при  приобретении определена  в иностранной  валюте, производится в рублях  путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения  организацией  объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Для учета затрат на создание НМА и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».

При создании НМА ОАО «Факел» были отражены следующие операции:

В бухгалтерской отчетности ОАО “Факел” отражаются  первоначальная стоимость и сумма  начисленной амортизации по видам нематериальных активов  на  начало  и  конец  отчетного  года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

При составлении  годовой  отчетности на  ОАО “Факел” данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе  предприятия (форма № 1) наличие  нематериальных  активов показывается  в  подразделе  “Нематериальные  активы”  (строки  110-112). Данные  по  соответствующим  строкам  подраздела  приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением  объектов  жилого фонда и нематериальных  активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка  состава  нематериальных  активов  приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В  подразделе “Нематериальные  активы”  справки № 3  “Амортизируемое имущество” показываются по первоначальной стоимости:

по статье “права на  объекты  интеллектуальной  (промышленной)  собственности” (стр. 310) показывается стоимость  прав, возникающих из авторских  и  иных  договоров  на  произведения  науки,  литературы,  искусства и объекты  смежных  прав, на  программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311); из  патентов  на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения; из свидетельств  на  полезные  модели, товарные  знаки и знаки обслуживания или лицензионных  договоров  на  их  использование (стр. 312); из прав на “ноу-хау” и др. (стр.313);

по статье “права  на  пользование  обособленными природными объектами” показывается стоимость  прав  на  использование  земельных  участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр. 320);

по  статье  “организационные  расходы”  показывается   сумма  расходов, связанны  с  образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными  документами  вкладом  участников  (учредителей)  в уставный капитал (стр. 330);

Расходы  организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования  необходимостью  переоформления  учредительных и других документов  (расширение  организации, изменение  видов  деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат  учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

Стоимость  перечисленных  прав (кроме  расходов по созданию организации, признанных в  соответствии  с  учредительными  документами  вкладов участников  в  уставный  капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства  или  обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации;

по статье  “деловая  репутация  организации”  показывается  превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском  учете по дебету счета 04”Нематериальные активы”, субсчет “Разница между  покупной  ценой и оценочной стоимостью” (стр. 340).

3. Начисленная  сумма  износа  по  нематериальным  активам,  справочно приводится в строке 391 справки к разделу № 3.

4. В справке 4 “Движение  средств  финансирования  долгосрочных инвестиций и финансовых  вложений” в строке  412  показываются  нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

Нематериальные активы, как  составляющая часть внеоборотных активов ОАО “Факел”, учитываются в течении  всего срока их полезного использования  или  обычного операционного цикла в оценки первоначальной стоимости, в соответствии с  ПБУ 14/2000.   На ОАО “Факел”  включение в состав  амортизируемого  имущества нематериальных  активов осуществляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию (передачу в производство). Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.  Амортизация  начисляется  отдельно  по  каждому объекту амортизируемого имущества. На ОАО “Факел” амортизация  по  нематериальным активам начисляется  линейным  способом. Выбранный метод начисления амортизации объявляется  в  учетной  политике  предприятия  и  применяется в течение всего периода использования объекта. Например, ОАО «Факел» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.  Срок полезного использования права на изобретение – 5 лет, на программу ЭВМ – 20 лет. Составляется Ведомость по учету НМА