Учет нематериальных активов

Таким образом, исходя из вышеизложенного содержания нормативных актов и экономического смысла расходов по приобретению лицензий на осуществление видов деятельности, по моему мнению, они подлежат учету в составе нематериальных активов организации.

Еще одним из видов нематериальных активов, прямо не поименованных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, является так называемая деловая репутация организации. Деловая репутация фирмы, цена фирмы, гудвилл - это различные названия очень похожего явления, результат которого во многих учетных системах Запада оценивается и ставится на баланс предприятия в качестве актива.

При покупке предприятия как единого целого может возникать и, как правило, возникает разница между стоимостью имущества по балансу предприятия и покупной стоимостью этого предприятия. Разница может быть как положительной (предприятие куплено дороже), так и отрицательной (куплено дешевле), чем балансовая стоимость его имущества. Эта разница получила название в отечественном учете в настоящее время деловая репутация организации. Деловая репутация складывается в процессе осуществления деловой активности фирмы, т. е. ее предпринимательской деятельности. Но она не может быть в этот период самостоятельным активом, объектом бухгалтерского учета. Бухгалтерское признание деловой репутации в качестве актива происходит только в момент купли-продажи организации как единого имущественно-финансового комплекса.

Еще один объект, учет которого в составе нематериальных активов является дискуссионным, это так называемые права пользования зданиями, сооружениями и оборудованием. Нормативное бухгалтерское обоснование такой возможности содержится в пояснениях к счету 75 Расчеты с учредителями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии (в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. 173).

Таким образом, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, будучи одним из основополагающих нормативных актов по бухгалтерскому учету, в настоящее время не дает полной и исчерпывающей характеристики нематериальных активов. Их фактический перечень несколько шире.

1.2.  СОСТАВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

К нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

        объекты интеллектуальной собственности;

        права пользования природными ресурсами;

        отложенные затраты;

        цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:

­      регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности);

­      регулируемые авторским правом.

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

        изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

       промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

        полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

       товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать, соответственно, однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

        наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

        фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

       «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9.07.93 за № 5351-1.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

­      Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

­      База данных;

­      Топология интегральных микросхем;

­      Другие произведения науки, литературы и искусства;

­      Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

        внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;

        приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

        полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

­      обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента

­      приобретения до момента выбытия;

­      правильное и своевременное исчисление износа;

­      получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

­      получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

1.3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

­      04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

­      04-2 «Права пользования природными ресурсами»;

­      04-3 «Отложенные затраты»;

­      04-4 «Цена фирмы»;

­      04-5 «Прочие объекты».

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами. По дебету:

­      08 Капитальные вложения

­      50 Касса

­      51 Расчетный счет

­      52 Валютный счет

­      55 Специальные счета в банках

­      75 Расчеты с учредителями

­      76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

­      87 Добавочный капитал

­      88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту:

­      06 Долгосрочные финансовые вложения

­      48 Реализация прочих активов

­      58 Краткосрочные финансовые вложения

­      87 Добавочный капитал

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 - (пассивный, регулирующий, контрарный). Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами. По дебету:

­      48 Реализация прочих активов

по кредиту:

­      08 Капитальные вложения

­      20 Основное производство

­      23 Вспомогательные производства

­      25 Общепроизводственные расходы

­      26 Общехозяйственные расходы

­      29 Обслуживающие производства и хозяйства

­      31 Расходы будущих периодов

­      43 Коммерческие расходы

­      44 Издержки обращения

­      79 Внутрихозяйственные расходы

­      80 Прибыли и убытки

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета: 19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»; 48 – «Реализация прочих активов».

1.4. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08.