Учет нематериальных активов

      - расходы по доведению приобретенного  объекта до состояния, пригодного к использованию, -

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  4 200 руб.

      К-т  сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и др. 4 200 руб.;

      - одновременно с принятием в  эксплуатацию объекта производится  зачет сумм налога на добавленную стоимость -

      Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»   4 000 руб.

      К-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»  4 000 руб.

      При создании объектов нематериальных активов силами предприятия на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты, связанные с их производством, и отражаются по дебету соответствующих счетов:

      - на стоимость потребленных материалов: К-т сч. 10 «Материалы»;

      - на величину амортизации, начисленной  по основным средствам, использованным при создании объектов нематериальных активов - К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

      - на сумму начисленной заработной  платы и отчислений в социальные  фонды штатному персоналу и совместителям, занятым созданием объектов нематериальных активов, - К-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

      Принятие  на учет созданных объектов и зарегистрированных исключительных на них прав отражается бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Нематериальные  активы иногда, правда очень редко  приобретаются и на основе бартерных (товарообменных) операций. Принятые в эксплуатацию, объекты на предприятии учитываются как капитальные вложения и отражаются бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      сдача объектов в эксплуатацию -

      Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Одновременно  отражается передача имущества в  порядке бартера (дебет счета  продаж и кредит счетов имущества).

      Предприятие, на основании договора мены приобрела исключительное право на бухгалтерскую программу, стоимость которой — 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Владелец исключительного права получил от ее покупателя дискеты на сумму 200 000 руб., НДС — 40 000 руб. У получателя прав на бухгалтерскую программу операции, которые были отражены бухгалтерской записью:

      на  стоимость получаемого права  на программу —

      Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  240 000 руб.

      К-т  сч. 90 «Продажи»  240 000 руб.;

      на  сумму НДС -

      Д-т  сч. 90 «Продажи»  40 00 руб;

      К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  40 000 руб.;

      на  стоимость проданных дискет -

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  200 000 руб.

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками»    200 000 руб.;

      На  величину НДС по полученному исключительному праву -

      Д-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»  40 000 руб.

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       40 000 руб.;

      зачет взаимных требований -

      Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       240 000 руб.

      К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  240 000 руб.;

      принятие  на учет исключительных прав на бухгалтерскую  программу для ЭВМ:

      Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»    200 000 руб.

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  200 000 руб.;

      принят  к зачету НДС —

      Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»   40 000 руб.

      К-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»  40 000 руб.

      На  предприятии при отражении выбытия  нематериальных активов, если в учете  не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», со счета 04 «Нематериальные активы» списывается их остаточная стоимость (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

2.2. Учет выбытия  нематериальных активов

 

      Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

      Выбывать  активы могут по разным причинам:

      - прекращение срока действия права  организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

      - передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

      - перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального  правопреемства и при обращении  взыскания на данный НМА);

      - прекращения использования вследствие  морального износа;

      - передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения,  внесения в счет вклада по  договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

      Одновременно  со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

      При выбытии НМА сумма начисленной  амортизации списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

      Доходы  и расходы от продажи и иного  выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007).

      Для целей исчисления налога на прибыль  доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных  прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой  операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

      При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных  с их реализацией, может превышать  полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

      Доходы  и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

      Выбытие объекта из состава НМА при  передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется  актом приемки – передачи.

      При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

      Таблица 1

      Корреспонденция счетов по операциям списания НМА

 

2.3. Показатели уровня  и экономической эффективности  использования нематериальных активов.

     Эффективное управление нематериальными активами предполагает решение следующих актуальных задач:

• изучение структуры нематериальных активов в составе внеоборотных активов и всего имущества организации;
• изучение структуры нематериальных активов по различным классификационным признакам;
• изучение состояния нематериальных активов;
• изучение эффективности использования нематериальных активов;
• выявление резервов роста эффективности использования нематериальных активов.

Так, методика анализа  нематериальных активов содержит основные направления анализа нематериальных активов:

1)     анализ объема и динамики нематериальных  активов;

2)     анализ структуры и состояния  нематериальных активов по видам,  срокам полезного использования и правовой защищенности;

3)     анализ доходности нематериальных активов;

4)     анализ ликвидности нематериальных  активов и степени риска вложений  капитала в нематериальные активы.

Вместе с тем, данная методика не содержит четкого  определения объекта анализа, обоснования системы показателей, описания способов исследования нематериальных активов, раскрытие различных источников информации, используемых в анализе.

 Следует отметить, что эффективность анализа нематериальных  активов, как и всей хозяйственной  деятельности предприятия, в значительной  мере зависит от правильности планирования аналитической работы и ее организации. Весь процесс анализа можно подразделить на три основных этапа:

1)   подготовительный  этап (составление программы (плана), предусматривающей цель и задачи анализа, объект анализа, систему показателей, круг исполнителей, последовательность и сроки выполнения отдельных аналитических работ; подбор источников информации и проверка их на объективность);

2)  основной  этап (систематизация и аналитическая  обработка исходных данных (включая составление аналитических расчетов, таблиц, графиков, диаграмм) с целью выявления причинных связей и степени влияния различных факторов на эффективность использования нематериальных активов в деятельности предприятий);