При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость объекта нематериальных активов, полученного организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов. Например, организация приобрела объект нематериальных активов в обмен на принадлежащие ей акции некоего закрытого акционерного общества. Данные акции не обращаются на фондовом рынке; ранее операции по продаже акций этого общества не проводились. Следовательно, установить рыночную стоимость обмениваемых акций невозможно. В этих условиях за первоначальную стоимость полученного объекта нематериальных активов принимается сумма, за которую в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты. Такая сумма устанавливается экспертным путем.

      При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Такие затраты складываются из сумм оплаты труда занятого этой работой персонала, соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных и иных затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

      Стоимость нематериальных активов (программ для  ЭВМ, изобретений, товарных знаков и  др.), созданных самой организацией, определяется совокупностью фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых налогов: оплата труда работников; услуги сторонних организаций по контрагентским договорам; разного рода пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п. Как правило, такие расходы рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение могут составлять: исключительное право работодателя на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию этого работодателя; исключительное право заказчика на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с этим заказчиком, не являющимся работодателем; свидетельство на товарный знак, выданное на имя организации. Например, расходы на НИОКР по завершении соответствующих работ и получении положительного результата в полной сумме включаются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объекта [14, c. 189].

      Остаточная  стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.

      По  общему правилу, стоимость нематериальных активов, в которой они приняты  к учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальных активов (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется.

      В международной практике иногда нематериальные активы переоценивают после принятия их к учету. При этом устанавливают справедливую стоимость (fair value) объекта, которая представляет собой сумму, на которую он может быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами. Справедливая стоимость нематериальных активов определяется только при наличии активного рынка для конкретного объекта. Это означает, что: торговля на рынке ведется объектами, однородными с рассматриваемым; в любое время на рынке существуют заинтересованные покупатели и продавцы; сведения о ценах являются публичной информацией. Для большинства объектов нематериальных активов существование такого рынка достаточно проблематично, поэтому трудно ожидать широкого применения этого способа оценки на практике, особенно в России. В случае переоценки нематериальных активов справедливая стоимость должна определяться для всех объектов одного вида, кроме объектов, для которых отсутствует активный рынок.

      Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени  их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

      По  объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

      - линейный способ - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

      - способ уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

      По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

      - накоплением начисленных сумм  на отдельном счете;

      - путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

      При первом способе при начислении амортизации  по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или  обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

      При втором способе первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается  на счета издержек производства или  обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

      После полного списания первоначальной стоимости  объектов при втором способе отражения  амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

 

      

2. Современный уровень использования нематериальных активов в деятельности предприятия

2.1. Учет состояния  и движения нематериальных активов

 

      Учет  наличия и движения нематериальных активов на предприятии осуществляется на синтетическом инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» на основании первичных документов: актов приема — передачи;

      - протоколов заседания правления  акционерных обществ или акционеров — участников товариществ;

      - актов на списание нематериальных  активов.

      В первичных документах на предприятии ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец»», оформление поступления и выбытие объектов нематериальных активов, содержатся реквизиты, которые определяют порядок и срок их полезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия. Наличие объектов нематериальных активов на предприятии подтверждаются специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными в установленном порядке, договорами с юридическими и физическими лицами о приобретении прав.

      В развитие счета 04 «Нематериальные активы»  открываются субсчета на каждый их вид в последовательности, соответствующей составу данных об учетных объектах.

      «Организационные  расходы»; на субсчете обобщаются сведения о расходах, понесенных учредителями, в связи с оформлением документов по созданию предприятия.

      «Прочие нематериальные активы». Этот субсчет  содержит информацию по движению объектов нематериальных активов, не имеющей  отражения по другим субсчетам.

      Аналитический учет на предприятии осуществляется пообъектно. Регистром аналитического учета является «Карточка учета нематериальных активов» (ф. № НМА-1).

      В условиях компьютеризации, на предприятии  применяются программы, которые позволяют получать всю необходимую информацию по учету НМА как в аналитическом, так и в синтетических разрезах. Так, составляемые ведомости содержат данные о дате приобретения и сроке полезного использования НМА, первоначальной стоимости, норме амортизации, величине начисленной амортизации и остаточной стоимости по отчетным периодам. Информация на предприятии приводится как в разрезе отдельных объектов нематериальных активов, так и по субсчетам и в целом по счету 04 «Нематериальные активы». При использовании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета синтетическим регистром по учету движения данной группы долгосрочных активов является журнал-ордер № 13.

      Все операции на предприятии по поступлению  нематериальных активов рассматриваются  как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

      При поступлении объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал сначала отражается задолженность участников по взносам: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

      Принятие  на учет внесенных объектов на предприятии  отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Рассмотрим  пример. Предприятие при организации  получило от акционеров в качестве вклада в уставный капитал патенты на сумму 32 000 руб. Организационные расходы составили 9000 руб. На счетах бухгалтерского учета образовались следующие записи:

      1. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные  активы»                 41 000 руб.

      К-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1

      «Расчеты  по вкладам в уставный (складочной) капитал»       41 000 руб.

      2. Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»                                   41000руб.

      Кт  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»                      41 000 руб.

      При покупке на предприятии объектов нематериальных активов на счете 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» отражаются покупная стоимость и расходы, связанные с их доведением до состояния, пригодного к использованию, и исчисляется инвентарная стоимость нематериальных активов. После этого их включают в состав нематериальных активов (основание — акт приемки). Аналитический учет приобретения нематериальных активов ведется в ведомости «Учет затрат по капитальным вложениям».

      Например  на предприятии было приобретено  исключительное право на программный  продукт. В соответствии с договором  его цена составляла 24000 руб., в том  числе НДС — 4000 руб., расходы по доведению его до состояния, пригодного к использованию, — 4200 руб. Приобретение данного объекта и формирование первоначальной стоимости были оформлены бухгалтерской записью:

      согласно  документу на приобретение прав и  акту приемки -

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  20 000 руб.

      К-т  счетов 19 «НДС по приобретенным ценностям»  4 000 руб.

      60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  24 000 руб.;