Учет нематериальных активов предприятия

      Другие  утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.²²

• Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

      На  нематериальные активы, поступающие  в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. Основные бухгалтерские проводки по поступлению НМА приведены в Приложении 4.  
 

      Первичными  документами, подтверждающими  приобретение нематериальных активов за плату, являются;

- акт  приемки приобретенного объекта  в состав НМА;

- счет  и счет-фактура на приобретаемый объект НМА (Приложение 5);

- документы  (счета, счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с приобретением  объектов НМА и приведением  их в состояние, пригодное для  использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением (Приложение 6).

- карточка  учета нематериальных активов  формы № НМА-1.

• Учет выбытия нематериальных объектов (Приложение 7):

      Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

      Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат;

- прекращение  срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

- отчуждение (продажа) исключительных прав  на результаты интеллектуальной  деятельности.

      Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного  использования и если они полностью амортизированы.²³

• Учет выбытия нематериальных активов при их продаже

      Основными документами, подтверждающими продажу  объектов НМА и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

- договор  уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура  на проданный объект НМА;

- акт  выбытия объекта НМА;

- карточка  учета нематериальных активов  формы № НМА-1 с указанием причины  выбытия объекта НМА. 

• Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

      Передача  объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение  доходов от долевого участия в виде дивидендов.

      Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал  другой организации и служащими  основой для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

- решение  общего собрания учредителей  и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт  выбытия объекта НМА;

- карточка  учета нематериальных активов  формы № НМА-1 с указанием причины  выбытия объекта НМА. ²⁴

• Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

      Первичными  документами, подтверждающими выбытие  объекта НМА, при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- акт  выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура  на безвозмездно переданный объект  НМА. 

      На  основании акта выбытия бухгалтерская  служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

      При безвозмездной передаче имущества  между передающей организацией и  принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

      При безвозмездной передаче имущества  цена реализации объектов НМА равна  нулю и у организации будет  возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.²⁵ 

      2.2 Синтетический учет  нематериальных активов

      Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 04 "Нематериальные активы" - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

    Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

    По  объектам нематериальных активов, по которым  амортизация учитывается без  использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

    Принятие  к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается  на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

    Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    При списании в установленном порядке  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

    При прекращении использования результатов  научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" (таблица 4).

    Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.²⁶  

     Таблица 4 - Корреспонденция счета 04 "Нематериальные активы"

с другими счетами.²⁷

 

    Счет 05 "Амортизация  нематериальных активов" - пассивный, предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

    Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Приложение 8).

    При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (таблица 5).

    Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.²⁸ 

    Таблица 5 – Корреспонденция счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с другими счетами.²⁹

 

      2.3 Инвентаризация НМА

        Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88.