Учет нематериальных активов предприятия

      Результаты  переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они не включаются в аналогичные данные предыдущего отчетного года, но должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

      Сумма дооценки нематериальных активов в  результате первичной переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации, а сумма уценки относиться на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

      При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переноситься с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

      Наряду  с изменением стоимости нематериальных активов вследствие их переоценки в  ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать первоначальную стоимость активов в случае их обесценения.⁸ 

1.3 Определение срока  использования нематериальных  активов и их амортизация.

      Срок  использования нематериальных активов  зависит от срока действия патента, свидетельства и т.п. Если срок использования нематериальных активов не определен, то бухгалтер должен определить его самостоятельно с учетом положений ПБУ 14/2007. при этом установленный срок использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности фирмы.⁹

      Сроком  полезного использования  нематериальных активов является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

      Установленные организацией сроки полезного использования  нематериальных активов ежегодно проверяются  на необходимость их уточнения. В  случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

      Нематериальные  активы, по которым невозможно определить срок полезного использования исходя из изложенных выше условий, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируются. По этим активам организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.¹⁰

      Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переноситься на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя их первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). 
 
 

      По  амортизируемым объектам амортизация  начисляется одним из следующих способов:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).¹¹

 

      Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется:

1. при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (таблица 1).¹²

 

      Таблица 1 – Расчет амортизации линейным способом

 
      

2. при способе уменьшаемого остатка – исходя их остаточной стоимости (или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах. В нашем примере установить коэффициент ускорения равный 2, то годовая норма амортизации составляет 50% (таблица 2);¹³

 

      Таблица 2 – расчет амортизации способом уменьшаемого остатка.

 

     с. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. К примеру, актив рассчитан на выпуск 100 000 единиц продукции (таблица 3).¹⁴ 

      Таблица 3 – Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции.

 

      Выбранный организацией способ амортизации нематериального  актива должен ежегодно проверяться  на необходимость его уточнения.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

• с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;
• до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;
• независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

      Они отражаются в учете отчетного  периода, к которому они относятся. Сумма накопленных амортизационных  отчислений по нематериальному активу списывается одновременно со списанием стоимости этого актива. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.¹⁵

      По  нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

      Расходы на НИОКР, учитываемые в составе  нематериальных активов, амортизируются в течение срока не более 5 лет  линейным способом либо способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение года списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы.¹⁶

      Согласно  п.44 ПБУ 14/2007 деловая репутация организации  амортизируется только линейным способом в течение 20 лет (но не более срока  деятельности организации).¹⁷

      Нематериальные  активы, которые не способны приносить организации экономические выгоды в будущем или выбывают, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

      Дата  списания нематериального актива с  учета определяется исходя из утвержденных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

      Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся, и относятся, как  правило, на финансовые результаты организации (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).¹⁸ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Организация учета  нематериальных активов. 

      2.1 Документальный учет  нематериальных активов.

      В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов (НМА). Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

      Все операции по документальному оформлению движения НМА целесообразно осуществлять при участии постоянно действующей комиссии. По особо крупным объектам возможно издание приказа на приемку или списание конкретного объекта.¹⁹

      Помимо  документа, подтверждающего существование  самого нематериального актива, в  бухгалтерском учете на каждый инвентарный  объект НМА должна оформляться соответствующая  первичная документация.²⁰

      Для учета операций по движению нематериальных НМА используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма №НМА-1) (Приложение 1).²¹

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Типового бланка акта приемки-передачи НМА нет. В качестве образца можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (формаОС-1) (Приложение 2).

      Один  из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

      Карточка  учета нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

      Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации (например, «Приказ о принятии к учету НМА» – Приложение 3).