Учет нематериальных активов и их амортизации в ОАО «ВолгаТелеком»

3 Учет нематериальных активов и их амортизации на предприятии Котласского филиала  ОАО «РОСТЕЛЕКОМ»

3.1.Раскрытие учетной политики Котласского филиала  ОАО «РОСТЕЛЕКОМ»

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, балансовый, инвентарный предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;
3. внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
4. получение нематериальных активов на безвозмездной основе;
5. приобретение нематериальных активов по договору мены.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Приобретение  НМА за плату:

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дебиту счета 08 «Вложения во необоротные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов. 

Таблица 6 – Отражение операции

Содержание  операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят  к оплате счет поставщика по  приобретению НМА	08-5	76,60	акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
2. Отражена сумма НДС по приобретенному  НМА	19-2	60,70	счет-фактура
3. Отражены  расходы по доведению НМА до  состояния, пригодного к использованию	08-5	60,76	акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена  сумма НДС по оказанным услугам  по доведению НМА до состояния,  пригодного к использованию	19-2	60,76	счет-фактура
5. Произведена  оплата поставщику за приобретенный  объект НМА и услуги по его  доведению до состояния, пригодного  к использованию	60,76	51	выписка банка по расчетному счету
6. НМА  оприходован и введен в эксплуатацию	04	08-5	карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	карточка учета НМА

Пунктом 7 ПБУ 14/2007  предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. 

3.2. Документальный учет Котласского филиала  ОАО «РОСТЕЛЕКОМ»

Приобретения  НМА на условиях коммерческого кредита:  ОАО «РОСТЕЛЕКОМ» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550 000 руб. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18 000 руб., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10 000 руб. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.(Таблица № 7) 

Таблица 7 – Отражение операции

Содержание  операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. отражена стоимость права	08-5	60	счет-фактура
2. Отражена  стоимость регистрации	08-5	60	счет-фактура
3. отражена стоимость услуг агента	08-5	60	счет-фактура
4. в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту	08-5	60	счет-фактура
5. выделен  НДС с комиссионного вознаграждения	19	60	счет-фактура
6. выделен НДС по расходам агента	19	60	счет-фактура
7. оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы	60	51	выписка банка  по расчетному счету
8. на основании регистрации право  отражается в составе НМА	04	08-5	карточка учета  НМА
9. оплачена стоимость прав с  учетом процентов за отсрочку	60	51	выписка банка  по расчетному счету
10. отражается величина начисленных  процентов	08	60	счет-фактура
11. проценты включаются в стоимость НМА	04	08	карточка учета  НМА

Базы  данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация  приобретает исключительные права  на них. Если организация приобретает  базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.

При использовании  нематериальных активов их стоимость  погашается посредством амортизации  в течение установленного срока  их использования( п. 23 ПБУ 14/2007.

Начисление  амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует  три способа начисления амортизации  нематериальных активов. В ОАО «РОСТЕЛЕКОМ»применяется линейный способ.

Применение  линейного способа по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока  действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого  срока использования этого объекта.

Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Для отдельных  групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается  по нормам амортизации, определенным с  учетом срока полезного использования.

Пример:

Организация «РОСТЕЛЕКОМ» приобрела исключительное право на программный продукт стоимостью 18000 руб. (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 руб. (18 000 руб. / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 руб. / 12 месяцев).

Нематериальные  активы могут выбывать из организации  различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
2. уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в  бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание  объекта НМА после истечения  срока его полезного использования  с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается  специальная комиссия, которая устанавливает  причины списания, составляет акт, который  передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии

Пример:

Первоначальная  стоимость НМА – 17000 руб., начисленная  амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента  ОАО «РОСТЕЛЕКОМ» передало НМА ЗАО «ЭР-Телеком Холдинг», получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина – 5800 руб. (Таблица № 8) 

Таблица 8 – Отражение операции

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Отражена  выручка от реализации НМА	29400	62	91-1
2. Отражена сумма НДС	4900	91-3	68
3.Списана  амортизация, начисленная по объекту  НМА к моменту передачи права	850	05	04
4.Списана  остаточная стоимость	16150	91-2	04
5. Отражена  госпошлина	5800	26	76
6. Уплачена  госпошлина	5800	76	51
7.Списаны  затраты по реализации НМА	5800	91	26
8.Определен  финансовый результат (прибыль)	2550	91	99
9. Поступила  на расчетный счет оплата	29400	51	62

В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные  с реализацией (продажей) амортизируемого  имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.

Пример:

Сумма оценки составляет 200 000 руб.; балансовая стоимость -  160 000 руб.

Д-т 58 К-т 91-1-200 000 р.

Сумма накопленной амортизации составила:

Д-т 05 К-т 04- 20 000 р.

На его  остаточную стоимость списано:

Д-т 91-2 К-т 04- 140 000 р.

Финансовый  результат составил:

Д-т 91-9 К-т 99 – 40 000 р.

Безвозмездная передача нематериальных активов определяется в соответствии с заключенным  сторонами договором.

При составлении  годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В  балансе предприятия (форма №  1) наличие нематериальных активов  показывается в подразделе «  Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится) (Приложение 5,6).

Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) (Приложение 7,8).

2. В  подразделе «Нематериальные активы»  справки №3 «Амортизируемое имущество»  показываются по первоначальной  стоимости: по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.; по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.); по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (Приложение 11).