Учет нематериальных активов и их амортизации в ОАО «ВолгаТелеком»

Таким образом, можно сделать вывод:

- нематериальный актив организации - это прошедший государственную регистрацию ("надлежащее оформление") объект ее интеллектуальной собственности (за исключением специально оговоренных в ПБУ 14/2007 случаев);

- не всякий принадлежащий организации и прошедший государственную регистрацию объект интеллектуальной собственности может быть признан ее нематериальным активом. Например, патент на изобретение, не используемое организацией.

В п. 4 ПБУ 14/2007 приводится примерный перечень тех объектов, которые могут быть и которые не могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов [11].  

Таблица 1 - Перечень объектов, относимых и не относимых к НМА согласно ПБУ 14/2007

Отметим, что определение нематериальных активов, приводимое в ПБУ 14/2007, отличается от определения, предлагаемое международным стандартом МСФО 38 "Нематериальные активы" [16].

В ПБУ 14/2007 отсутствует определение нематериальных активов, а имеется лишь совокупность критериев для их признания. В этой связи сформулировано следующее определение: "Нематериальным активом является объект, который не имеет материально-вещественной формы, но может быть точно оценен, способен приносить экономические выгоды хозяйствующему субъекту, и предназначен для использования в деятельности организации". Оно является более развернутым, по сравнению с содержащимся в МСФО 38, где указывается лишь, что нематериальные активы - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. В предложенном определении также имеется указание на способность объектов учета приносить выгоду и использование их в деятельности организации [16].

В соответствии с ПБУ 14/2007, в качестве нематериального актива можно признать лишь то программное обеспечение, на которое организация имеет исключительное право. Считаем, что данное требование ПБУ отдаляет российский учет нематериальных активов от Международных стандартов. МСФО 38 к признанию активов в качестве нематериальных, не содержит требование об исключительном праве организации на программный продукт. Исходя из этого, считаем, что программный продукт вне зависимости от наличия или отсутствия исключительного права на него, если он способен приносить организации доход и если его предназначение соответствует целям ее деятельности, должен отражаться в учете в качестве нематериального актива при условии соответствия другим критериям (актив контролируется организацией, его стоимость надежно оценена, он возникает из договорных или других юридических прав). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Нормативное регулирование  нематериальных активов 

В России основная тенденция последних лет  в регулировании нормативно-правовой базы бухгалтерского учета заключается  в максимально возможном приближении  учета к международной практике. К настоящему времени в нашей стране формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 2). 

Таблица 2 - Система регулирования бухгалтерского учета в России

Приведенная в таблице система оказывает прямое воздействие на принципы и технику бухгалтерского учета. На практике существует еще и система косвенного регулирования учета, основу которой составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета.

Нормативно-правовое регулирование нематериальных активов построено в основном на положениях и инструкциях, определяющих учет, оценку и амортизацию нематериальных активов.

Так, положения  по бухгалтерскому учету нематериальных активов устанавливает единые способы  и методы формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах  организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства финансов от 09.07.2003 №1472, от 30.06.2006 №75) определены правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, а также порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Кроме того, настоящая Инструкция:

- регулирует взаимоотношения по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами;

- устанавливает требования, предъявляемые к своевременной регистрации фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, оформленные в установленном порядке первичными документами;

- определяет порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов в бухгалтерской отчетности;

- устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности влияющих на имущественное и финансовое положение организации операций с нематериальными активами.

Положение о порядке начисления амортизации  и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов РФ от 23ноября 2001 г. №187/110/96/18 излагается в новой редакции, приведенной в постановлении от 24. 01. 2003 № 33/10/15/1.

Данное  Положение рассматривает следующие  аспекты порядка начисления амортизации  нематериальных активов: виды объектов начисления амортизации, порядок установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации нематериальных активов, порядок начисления амортизации нематериальных активов,  порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства нематериальных активов, индексация амортизационных отчислений при использовании линейного способа начисления амортизации, порядок расчета и отражения амортизационных отчислений.

Организации и индивидуальные предприниматели  вправе производить амортизационные  отчисления в соответствии с правилами, определенными Положением, утвержденным настоящим постановлением, до завершения установленного срока амортизации  по объектам, числившимся в бухгалтерском учете коммерческих, в учете у индивидуальных предпринимателей, в составе нематериальных активов до начала применения настоящего постановления.

Таким образом, в Российской Федерации  на законодательном уровне обеспечено нормативно-правовое регулирование нематериальных активов, которое включает в себя регулирование поступления, учета, оценки, амортизации и выбытия нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Оценка и классификация  нематериальных активов 

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Правила определения первоначальной стоимости  по объектам нематериальных активов  по видам операций их приобретения приведены в Приложении А [12].

Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта[5].

Перечень  фактических расходов на приобретение нематериальных активов 

за плату, включаемых в первоначальную стоимость объектов, приведен в таблице 3.

 
Таблица 3 -Элементы первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.