Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

     Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении н соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтер-i кому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в юговоре.

     Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу I Митрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

     Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

договорные  цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного  периода (отчетного года); планово-расчетные  цены; средняя цена группы материалов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их приня-шя к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

     Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц,  возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую  себестоимость заготовления исчисляет  лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Большинство организаций ведут текущий учет материальных ценностей по учетным ценам.

     При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

     При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

-по  себестоимости каждой единицы;

-по  средней себестоимости;

-по  себестоимости первых по времени  закупок (метод ФИФО);

-по  себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

     Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

     При отпуске материалов по себестоимости  каждой единицы  можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене.

     Применение  второго (упрощенного) варианта допускается  при невозможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

     Средняя себестоимость  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из  себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

  Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца вписывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам.

     При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

     При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

     Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов  ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным пунктом, используя следующую формулу:

Р = 0 + П-О_к,

Где Р — стоимость израсходованных материалов;

О и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов; П — поступление за месяц.

     Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых но продажной стоимости).

      Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый  номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. . Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением. 

2. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов. 

     Первичные документы по поступлению и расходу  производственных запасов являются основой организации материального  счета. Непосредственно по первичным  документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль  за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

     Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно  содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

     Документальное  оформление поступления материальных запасов

     Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных inn, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, собственного производства.

     Для выполнения производственной программы  предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

     Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

     Вместе  с отгрузкой продукции поставщик  высылает покупателю расчетные и  другие сопроводительные документы  — платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно  покупателю, другой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. .   Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

     В  отделе снабжения по поступающим  документам проверяют соответствие  объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и  др. договорным условиям. В результате  такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные  требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

     Экспедитор  принимает на станции прибывшие  материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.