Учет на малом предприятии

РЕФЕРАТ

по  курсу "Бухгалтерский учет и аудит"

по  теме: "Учет на малом предприятии"

1. Критерии отнесения  предприятия к  категории малых  предприятий

По российскому  законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться  предприятия с различными характеристиками.

Окончательное юридическое  определение понятия "малые предприятия" дано в Федеральном законе от 14.06.95г. № 88-ФЗ (5). В соответствии с этим Законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве  и на транспорте -- 100 человек;

в сельском хозяйстве  и научно-технической сфере -- 60 человек;

в оптовой торговле -- 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -- 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов  деятельности -- 50 человек.

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом  для отнесения предприятия к  малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций  в уставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения соответствующих  объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи  продукции и балансовую стоимость  имущества.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также  физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся  к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или годовом объеме прибыли.

Средняя численность  работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в  том числе работающих по договорам  гражданско-правового характера  и по совместительству с учетом реально  отработанного времени, а также  работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений  указанного юридического лица, В случае превышения установленной численности  малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.

Федеральным законом  определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов  устанавливается налоговым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон  установил, что если изменения налогового законодательства создают менее  благоприятные условия для малых  предприятий по сравнению с ранее  действовавшими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние  условия сохраняются в течение  первых четырех лет деятельности организации.

Указанный Закон несколько  изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие  нормы, которые установлены для  соответствующих видов основных средств.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия  вправе дополнительно списывать  в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения  деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента  ввода его в действие суммы  дополнительно начисленной амортизации  подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли (дебет счета 02 "Амортизация  основных средств", кредит счета 99 "Прибыли  и убытки").

В соответствии с Законом  кредитование малых предприятий  осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей  разницы за счет фондов поддержки  малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская  отчетность представляется малыми предприятиями  в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает  упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

2. Особенности ведения  бухгалтерского учета  на малых предприятиях

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (19) малым предприятиям рекомендуется  вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 г. № 63, и для небольших  предприятий, утвержденной письмом  Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176. На малых  предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие  само выбирает форму бухгалтерского учета, исходя из потребности своего производства и управления, их сложности  и численности работающих. При  этом малое предприятие может  приспосабливать применяемые учетные  регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов  ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции  и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета  по упрощенной форме учета малым  предприятиям рекомендуется составить  на основе типового Плана счетов рабочий  план счетов (табл. 1).

В связи с переходом  на сокращенный план счетов малым  предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции  и финансовых результатов.

Таблица 1. Рабочий  план счетов малых предприятий

На счете 01 "Основные средства" рекомендуется обособленно  учитывать нематериальные активы. Амортизация  нематериальных активов учитывается  обособленно на счете 02 "Амортизация  основных средств".

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Амортизация  основных средств". Расходы, связанные  с выбытием основных средств, а также  недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 "Продажи". В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 "Продажи". Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90. Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы".

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется  учитывать на счете 20 "Основное производство". При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.). Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов. При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 "Товары" до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета  денежных средств и кредитуют  счет 90 "Продажи", после этого  списывают себестоимость проданной  продукции (работ, услуг) с кредита  счета 41 в дебет счета 90. В случае выполнения своих обязательств покупателем  иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 "Продажи" корреспондируется  с дебетом счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Малые предприятия, имеющие  значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного  процесса и учитывающие общехозяйственные  расходы обособленно от прямых, могут  списывать общехозяйственные расходы  на затраты по продаже продукции (счет 90 "Продажи"). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете. Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 "Товары".

Товары, приобретаемые  для продажи, принимаются к учету  по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества  малого предприятия, а также определение  финансового результата по этим операциям  осуществляются на счете 90 "Продажи". Финансовые результаты и их использование  могут учитываться непосредственно  на счете 99 "Прибыли и убытки".

В течение года суммы  прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета -- ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской  отчетности оставшаяся часть прибыли  перечисляется со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Учет всех видов  дебиторской и кредиторской задолженности  осуществляется на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Расчеты производятся в развернутом  виде: по дебету -- возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту -- возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных  и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" по их видам и срокам погашения.

При упрощенной форме  учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета  фактов хозяйственной деятельности , а в качестве регистров аналитического учета -- следующие ведомости:

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

учета производственных запасов и товаров, а также  НДС, уплаченного по ценностям (ф. №  В-2);

учета затрат на производство (ф. № В-3);

учета денежных средств  и фондов (ф. № В-4);

учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));

учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

учета оплаты труда (ф. № В-8);

шахматную (ф. № В-9).

Ведение Книги учета  фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные  ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.