Учет материалов

б) Передача основных средств в уставной капитал  создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три  основных случая возникающих при  передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости. 

Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30000000 руб., износ 10000000 руб. 

1. Передаются  основные средства в качестве  вклада 

на первоначальную стоимость 

Д 47 30 000 000 руб. 

К 01 30 000 000 руб. 

износ 

Д 02-1 10 000 000 руб. 

К 47 10 000 000 руб. 

а) остаточная стоимость 

Д 06-1 20 000 000 руб. 

К 47 20 000 000 руб. 

б) балансовая стоимость 

Д 06-1 30 000 000 руб. 

К 47 30 000 000 руб. 

в) цена соглашения 

Д 06-1 40 000 000 руб. 

К 47 40 000 000 руб. 

(одновременно) 

Д 47 10 000 000 руб. 

К 83-5 10 000 000 руб. 

в) Продажа  основных средств. При производстве операций по продаже основных средств  такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3). 

При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают  на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В  противном случае, потери списываются  на убытки предприятия (К 80-2, Д 47). 

г) Самый  частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебитовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток - на Д 80-2, К 47. 

Пример: списывается объект основных средств. 

1 Ликвидация  объекта 

первоначальная  стоимость 

Д 47 10 000 000 руб. 

К 01 10 000 000 руб. 

износ 

Д 02-1 8 000 000 руб. 

К 47 8 000 000 руб. 

2. Получены  материалы при ликвидации 

Д 10 «Материалы» 1 000 000 руб. 

К 47 1 000 000 руб. 

3. Расходы  по ликвидации объекта (демонтаж, разборка) 

Д 47 500 000 руб. 

К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 000 руб. 

4. Закрываем  47 счет с убытками от ликвидации 

Д 80-2 1 500 000 руб. 

К 47 1 500 000 руб. 

в) Износ  основных средств 

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются  в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. 

Реально, суммы износа рассчитывают самым  распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия. 

г) Инвентаризация основных средств 

Инвентаризация  основных средств на предприятии  производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП. 

Приведу пример второй, как мне кажется, более  характерной ситуации. 

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам - 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000. 

1. Перевод  в состав МБП 

Д 12 1 500 000 руб. 

К 01 1 500 000 руб. 

2. Начисления на сумму износа: 

а) за время  эксплуатации 

Д 02-1 150 000 руб. 

К 13 150 000 руб. 

б) в  соответствии с учетной политикой 

Д 20, 26 600 000 руб. 

К 13 600 000 руб. 

д) Переоценка основных средств 

Переоценке  основных средств на предприятии  коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а дооценка износа этих основных средств - на его уменьшение (Д 87-1, К 02). Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а дооценка их износа - на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02). 

2.2 Основные  недостатки учета основных средств на предприятии 

При определении  недостатков учета основных средств  в АО «Омстрак» я бы хотел сначала  остановиться на общих моментах, а  потом на некоторых практических недостатках. Основным общим недостатком  системы учета основных средств  является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью. 

Теперь  перейду к основным недостаткам  конкретного характера. 

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС_1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства. 

На предприятии  не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся  записи об основных средствах по порядку  номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации. 

Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств. 

Практика  бухгалтерского учета основных средств  на предприятии сталкивается со многими  недостатками, связанными с действующим  законодательством. Я укажу на некоторые  из них. 

Несовершенство «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой - невозможность, поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам; слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий. 

Среди прочих нормативных актов выделяется Положение по бухгалтерскому учету  основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и  общественных предприятий и организаций. Так как этот документ является стандартом в области учета основных средств, а датируется 1976 годом, то давно назрела необходимость его замены на более новый. 

Также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание  и неприспособленность к условиям учета при помощи современной  вычислительной техники. 

3. Направления  совершенствования действующей  на предприятии системы учета  основных средств 
 

3.1 Автоматизация  учета основных средств 

АО «Омстрак»  уже имеет длительный опыт использования  програмных продуктов фирмы «Парус», но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета - в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств. 

Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки. 

Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств. 

В настоящее  время появляется все больше и  больше фирм, занимающихся изготовлением  и распространением программ автоматизации  бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера. 

В таком  случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения. Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Минфин РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ. 

Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения  по мере совершенствования системы  бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающие в этой области. 

3.2 Введение  дополнительного контроля за  учетом основных средств 
 

Введение  дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства  предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. 

3.3 Возможность  введения международных стандартов  в части амортизации основных  средств 
 

Одним из направлений совершенствования  организации бухгалтерского учета  основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт №4, «учет амортизационных отчислений», вступивший в силу 1 января 1977 г. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.