II  1. Учет материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, основных средств и нематериальных активов. 
 

    Такая категория бухгалтерского учета, как  материалы, объединяет в себе материальные ценности, используемые в процессе производства однократно. А, следовательно, переносящие свою первоначальную (балансовую) стоимость на себестоимость произведенной продукции полностью.

    Основные  положения по учету материалов на предприятиях и стройках определены Минфином СССР приложением к письму от 03.04.74. № 103.

    Для отражения в учете сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, полуфабрикатов, запасных частей и т.д. в бухгалтерском учете используется активный счет 10 «Материалы» (балансовый, активный, характеризует состав хозяйственных средств на предприятии). К нему открываются субсчета (т.е. счета обособленного учета в рамках счета 10, сальдо по которым входит в общее сальдо счета 10). Например:

    10-1 «Сырье и материалы»,

    10-2 «Покупные полуфабрикаты»,

    10-3 «Топливо»

и так  далее по всем видам материалов. По каждому из субсчетов ведется своя оборотная ведомость, в которой учитывается их движение (приход, расход). В учете материалы отражаются по их фактической себестоимости.

    При поступлении материалов на предприятие, приходные документы оформляются в день их поступления.

    Работнику предприятия выдается под отчет  определенная сумма денег при  этом выписывается расходный кассовый ордер. После покупки материальных ценностей работник заполняет авансовый отчет и представляет его в бухгалтерию. К авансовому отчету прикладываются документы, подтверждающие покупку (счета, чеки и товарные чеки, квитанции приходных кассовых ордеров и др.). После сдачи документов в бухгалтерию он проверяется бухгалтером, который проставляет бухгалтерские проводки. Право утверждения отчетов принадлежит руководителю предприятия. Если произошел перерасход суммы при покупке материалов, то ее возмещают после утверждения авансового отчета из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру. И наоборот, если остались неизрасходованные деньги, то работник обязан вернуть их в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

    Приведем  типичный пример проводки при оприходования  материалов с последующей оплатой:

    Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходование по фактической себестоимости.

    Д 60 К 51 «Расчетный счет» - последующая  оплата согласно счету поставщика.

    Материалы приходуются на складе на основании  приходной накладной, подписанной ответственными лицами. На каждый из видов материалов заводится своя карточка. Контроль за соблюдением правил оформления, и движения материалов возложен на главного бухгалтера.

    Заполнение  и ведение карточек осуществляется кладовщиком (лицом материально  ответственным). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером и заключают типовой договор о полной материальной ответственности.

    Если  в штатном расписании отсутствует  должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности.

    На  каждый номенклатурный номер (каждому  наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое цифровое значение) материалов заведующий складом заполняет  материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материальных ценностей. В ярлыке указывают наименование материала, номенклатурный номер, единицу измерения, цену, лимит и фактическое наличие данного вида материалов.

    Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называется сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

    Карточки  открывают в бухгалтерии и  записывают в ней наименование материала, марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передаются на склад, и заведующий складом заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных) в день совершения операций. После этого первичные документы передаются в бухгалтерию.

    На  складе ежемесячно составляют отчеты об остатках и движении материалов и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца.

    Еженедельно работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных заведующим складом записей в карточках  складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца производится проверка отчета об остатках и движении материалов. Если не обнаружено никаких отклонений, то гл. бухгалтер ставит свою подпись и отчет остается в бухгалтерии.

    Приход  материалов и отпуск материалов в производство оформляется следующими проводками:

1) д 71 к 50   - выдано из кассы  в подотчет работнику на покупку  материалов,

2) Д 10 К 71      - поступление  материалов от подотчетного лица,

3)Д19 К71 - НДС по оприходованным материалам, поступившим от подотчетного лица,

4) Д 68 К 19 – списание НДС в  бюджет при фактической оплате

5) Д20 К 10 – отпущены материалы  в производство.

    Расход  материалов, ежедневно отпускаемых  в производство и на другие нужды, оформляют лимитно-заборными картами в 2-х экземплярах. Заведующий складом записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте получателя. Получатель расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

    Материалы со склада отпускают в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования. При замене материала в лимитно – заборной карте делают запись и уменьшают остаток лимита.

    Не  частый отпуск материалов со склада фиксируется  требованиями. Требования выписывают получатели в 2-х экземплярах. Один из них с распиской заведующего складом остается у получателя, второй- с распиской получателя на складе.

    Отпуск  материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывают в 2-х экземплярах: первый остается на складе, второй передается получателю материалов.

    Материальные  ценности могут поступать не только от подотчетных лиц, но и от поставщиков. На материалы, поступающие от поставщиков, предприятие получает расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование – поручение, товарно- транспортные накладные, , квитанции к железнодорожной накладной, счета – фактуры. Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в отдел снабжения.  При соответствии всех параметров печатается платежное поручение в 4-х экземплярах на оплату. Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный, кредитовое сальдо-сумма задолженности перед поставщиками). Учет расчетов с поставщиками ведется в ж/о №6.

    При поступлении материалов от поставщиков делаются следующие проводки:

1. Д10 К60 – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщика со всеми наценками сбытовых организаций, транспортно-заготовительными расходами.
2. Д19 К60 – сумма НДС
3. Д68 К 19 – суммы НДС, подлежащие возмещению

    Остатка материалов на сентябрь месяц в ООО  НПЦ «Инфосфера» не было и в  течении данного периода материалы  не приобретались. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    II 2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. 

    Согласно  Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся:

• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости,
• предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы,
• орудия лова, специальные инструменты и приспособления,
• спецодежда и спец. обувь, постельные принадлежности,
• временные сооружения, приспособления и устройства,
• тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах,
• предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости,
• молодняк животных и животные на откорме, птица, пушные звери, семьи пчел,

    Синтетический учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы» - балансовый, активный – по фактическим ценам приобретения.

    К этому счету могут быть открыты  следующие субсчета:

1. «МПБ в запасе»
2. «МБП в эксплуатации»
3. «Временные сооружения».

 

    Поступление МБП от поставщиков или подотчетных  лиц на склад оформляют теми же первичными документами, что и поступление материалов – приходными ордерами, или актами приемки.

    Для отражения операций движения МБП  предназначены унифицированные формы первичной учетной документации.

    Существуют  следующие формы первичных документов учета МБП:

    Форма № МБ-1 “Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов ”, применяется для учета изменения  запаса инструментов на складе на тех предприятиях, где учет ведется по принципу формирования постоянного оборотного фонда.

    Форма № МБ-2 «Карточка учета МБП» служит для регистрации различных МБП, выданных работнику со склада предприятия  для длительного пользования.

    Форма № МБ-3 «Заказ на ремонт и заточку инструментов» необходима для учета инструментов, переданных на заточку или в ремонт.

    Форма № МБ-4 “Акт выбытия МБП”, оформляются  поломки и утери инструментов и других МБП.

    Форма № МБ-5 «Акт на списание инструментов и обмен их на годные» применяется для оформления и списания инструментов, пришедших в негодность и обмена их на годные.

    Форма № МБ-6 «Личная карточка учета спец одежды, спец обуви и предохранительных приспособлений», выданная работникам в индивидуальное пользование по установленным нормам.

    Форма № МБ-7 «Ведомость учета выдачи (возврата) спец одежды, спец обуви и предохранительных приспособлений» применяют для учета выдачи спец одежды, спец обуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование по установленным нормам.

    Форма № МБ – 8 «Акт на списание МБП» служит для оформления списания морально устаревших, изношенных и не пригодных для дальнейшего использования инструментов и др. по истечении срока службы, других МБП и сдачи их на склад как утиль.

    В бухгалтерии предприятия МБП  учитывают по их фактической себестоимости, при этом делается проводка Д 12-1 К 71. Сумма НДС по поступившим МБП отражается Д 19 К 71. По мере оплаты этих предметов НДС списывают Д 68 К 19. При передаче МБП со склада в эксплуатацию – Д 12-2 К 12-1.

    Износ МБП учитывается на пассивном  балансовом счете 13 «Износ МБП», по кредиту которого отражаются суммы начисленного износа в корреспонденции со счетами затрат на производство, по дебету – списание износа по МБП.

    Стоимость находящихся в эксплуатации МБП  может погашаться двумя способами:

1. путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования при выбытии за непригодностью.
2. путем начисления износа в размере 100 % при передаче их в эксплуатацию.