Учет материальных ресурсов

      УЧЕТ  МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

      Роль  материальных ресурсов в производстве и задачи их учета

      Бесперебойность и ритмичность технологического процесса связана с наличием на предприятии  не только основных средств, но и материальных ресурсов.

      По  характеру участия в производственном процессе материальные ресурсы относятся к предметам труда. В своей совокупности они образуют группу производственных запасов.

      В условиях перехода к рыночной экономике  большое народнохозяйственное значение приобретает проблема экономии материальных ресурсов и улучшения качественных показателей их использования.

      Среди мероприятий экономического характера  на первом месте стоит учет и контроль за использованием сырья, материалов, топлива и энергии.

      Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материальных ценностей, внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материалов.

      В связи с этим перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

      • правильное и своевременное документирование операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

      • контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

      • систематический  контроль  за  соблюдением  установленных   норм производственных запасов и  норм их расходования;

      • контроль за технологическими отходами и потерями, а также своевременное получение информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

      • своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ценностей.

      Для успешного выполнения этих задач необходимо иметь четкую классификацию материалов и экономически обоснованную их оценку, разработанные номенклатуры-ценники, графики документооборота, четко налаженное и технически оснащенное складское хозяйство, систему прогрессивных технико-экономических норм хранения, отпуска и расхода сырья и материалов, а также четкую систему материальной ответственности за сохранность материалов.

      На  предприятиях применяется большое  количество разнообразных товарно-материальных ценностей. По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:

      •  сырье и материалы;

      •  покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия, конструкции и детали;

      •  топливо;

      •  тара и тарные материалы;

      •  запасные части;

      •  прочие материалы;

      •  строительные материалы;

      •  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

      В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных  групп на счете 10 "Материалы", кроме  малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", предназначен отдельный субсчет.

      Сырье и материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции. Обычно к сырью принято относить продукты' добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и т. п.), а также некоторые другие виды продуктов.

      К этой же группе предметов труда относятся  и вспомогательные материалы, которые не образуют основу изготовляемого продукта, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них необходимые изменения (клей, лаки, краски).

      Особой  позицией в учете выделяют покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами.

      На  предприятиях используются и полуфабрикаты  собственного производства (пряжа и суровая ткань в текстильном производстве и. д.), которые учитываются либо на специальном счете "Полуфабрикаты собственного производства", либо в составе незавершенного производства.

      Топливо является, как правило, вспомогательным  материалом, но вследствие ею большого народнохозяйственного значения и  специфики потребления в учете  оно выделяется в отдельную группу. В нее включаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, бензин и др.), смазочные материалы, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо.

      В отдельную группу выделены тара и  тарные материалы, предназначенные для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции.

      Запасные  части предназначаются для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т. п., а также автомобильных  шин в запасе и обороте.

      В составе прочих материалов учитываются  отходы производства (обрубки, стружка, обрезки и т. п.), возвратные отходы от неисправимого брака, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом), и т. д.

      В особую группу выделены строительные материалы, применяемые предприятиями-застройщиками  ввиду их особого назначения.

      В составе материальных ресурсов числятся и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые по своей роли в процессе производства являются средствами труда. К ним относятся режущие, абразивные инструменты, рабочие столы, телефонные аппараты, спецодежда и т. д.

      Промышленные  предприятия в связи с широким  ассортиментом материальных ценностей помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации используют более детальную их группировку по технологическим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на черные и цветные металлы, химикаты и т. д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов, типов и размеров.

      Такая классификация дает возможность  предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и необходима для организации аналитического учета материалов. 

      Оценка  материальных ресурсов 

      Материальные  ресурсы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая  усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются, а следовательно, меняется и стоимость материальных ресурсов.

      В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости, которая выражает действительные издержки предприятия на их приобретение.

      Фактическая заготовительная стоимость поступающих  на предприятие материальных ценностей  складывается из их фактической стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов.

      Транспортно-заготовительные расходы включают расходы по транспортировке и охране груза, комиссионные и командировочные расходы, естественную убыль в пути, расходы по страхованию грузов и транспортных средств, по оформлению товарных и платежных документов, другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.

      Учетные цены применяются для облегчения и упрощения технической процедуры  оценки материальных ценностей. На каждый вид материальных оборотных средств рассчитывается учетная цена для текущей оценки движения материалов.

      В качестве учетных цен могут применяться  средние покупные цены, цены плановой (нормативной) стоимости приобретения (заготовления), свободные рыночные (договорные), оптовые цены и др.

      Наиболее  распространены два варианта расчета учетных цен. Первый предполагает установление учетных цен на уровне свободных рыночных (договорных). Отклонения в этом случае представляют величину транс-портно-заготовительных расходов. Второй вариант предполагает, что учетная цена определяется как средняя величина фактической заготовительной стоимости, рассчитанная за длительный период, или как плановая заготовительная стоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных (договорных) цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонения означают экономию или перерасход фактической стоимости материальных ресурсов от их средней или плановой стоимости.

      При использовании в текущем учете  материалов плановых или средне-покупных цен ежемесячно рассчитываются суммы  и проценты отклонений фактической стоимости от их стоимости по указанным ценам.

      В случае применения в качестве учетных  оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов для доведения учетной стоимости  материалов до их фактической стоимости. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую стоимость.

      При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической стоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической стоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество.

      Пример  расчета фактической заготовительной  стоимости материальных ценностей приведен в табл.  

      Средняя взвешенная заготовительная стоимость  единицы материала составляет 70 р., т. е. (48 + 127)/(900 +- 1600).

      По  средневзвешенным ценам производится отпуск материалов в производство.

      Материальные  ценности, на которые цена в течение  года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

      Возвратные  отходы, учитываемые на счете 10 "Материалы" (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:

      •  по пониженной цене исходного материального  ресурса, т. е. по цене возможного использования, - при их использовании для основного  производства с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону;

      •  по полной цене исходного материала - при реализации отходов на сторону  для использования в качестве полноценного ресурса;

      •  по действующей цене на отходы за вычетом  расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

      Наиболее  распространенными методами оценки стоимости отпущенных в производство материальных ресурсов являются методы ФиФо и ЛиФо.

      Метод ФиФо предполагает, что материалы, полученные первыми, будут и отпущены первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец  отчетного периода, будут оценены по самым высоким ценам (ценам последней поставки). Материалы, отпущенные со склада 'в производство, будут оценены по более низкой цене, чем запасы. Метод ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции и более высокой прибыли.

      Метод ЛиФо основан на принципе оценки оставшихся на конец отчетного периода материалов по самым низким ценам (ценам первой поставки). Предполагается, что последняя партия поставки будет первой пущена в расход. Оценка по методу ЛиФО ведет к увеличению затрат на материалы в себестоимости реализованной продукции и снижению расчетной величины прибыли.