Учет материально-производственных запасов

• производственное потребление,
• хозяйственные нужды, на сторону,
• для переработки
• в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие нужды  ежедневно, в ООО «Эфес» оформляют внутренними накладными (Приложение 5). Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр накладной получает бригада рабочих, выписавших материалы, другой остается на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обоих экземплярах, расписывается в накладной бригады-получателя. Бригадир расписывается в получении материалов в накладной, находящейся на складе.

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют Актом на списание материалов (Приложение 6), который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Кроме того в ООО «Эфес» используют карточки учета материалов (Приложение 7), в которых проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные  материалы подразделение-получатель материалов (бригада, выполняющая строительные работы) составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

Зав. складом оформляет и сдает в бухгалтерию ежемесячный отчет по учету материально-производственных запасов на складе, где указывает начальное и конечное сальдо, поступление и выбытие материалов со склада. Экспедитор сдает еженедельно авансовые отчеты. Бухгалтер проверяет отчеты: правильность арифметических подсчетов, отражение всех накладных по поступлению и выбытию материально-производственных запасов и сверку сальдо на начало и конец отчетного периода с данными бухгалтерии. Если в отчете материально-ответственного лица обнаружена ошибка, то бухгалтер предприятия исправляет ее и уведомляет материально-ответственное лицо об изменении остатка по его отчету.

На складе (кладовой) ООО  «Эфес» материальные ценности размещаются  по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющаяся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение). От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках  учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурную номер, учетную цену. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов. Благодаря этому склад ООО «Эфес» располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже учетных данных, заведующий складом обязан сообщить об этом в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам:

Дт 20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»   Кт 10 – на сумму материалов, отпущенных в основное производство, вспомогательное и на другие расходы.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт 10 – на сумму материальных ценностей, отпущенных в строительство  хозяйственным способом

Проданные материалы  списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Раз в год комиссией в ООО «Эфес» производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона №129-ФЗ, при формировании учетной политики организацией утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации. Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации.

Результатом инвентаризации может быть недостача или излишек  материалов:

Дт 10 Кт 91-1 –на сумму излишка материально-производственных запасов, выявленного при инвентаризации.

Недостача материальных ценностей отражается в бухгалтерском  учете ООО «Эфес» следующими проводками:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 – на сумму списанной недостачи.

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные  материалы относят на счета учета  затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Еженедельно бухгалтер  ООО «Эфес» проверяет правильность произведенных кладовщиком записей  в карточках складского учета  и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования бухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. Затем данные из оборотных ведомостей переносятся в Журнал-ордер по счету 10 для выявления оборотов. На основании данных журнала-ордера формируется Главная книга. График движения документов по счету 10 представлен на рис. 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 График движения документов по учету материальных запасов в  ООО «Эфес»

Особенности аналитического учета материалов в ООО «Эфес» по средним покупным ценам рассмотрены  на примере некоторых хозяйственных  операций по складу за октябрь 2005 г., представленных в табл. 1.

На 1 октября 2005 г. фактическая  себестоимость складских материально-производственных запасов основных материалов составила 101000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам составила 100000 руб., в том числе кранбукс - 3500 руб., вентилей - 1 500 руб., труб пластиковых и прочих основных материалов - 95000 руб., транспортно-заготовителъные расходы по основным материалам составили 1000 руб. Сумма НДС по основным материалам на 1 октября 2005 г. составила 15000 руб.

Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство (5-я операция в табл. 1.), находят  отношение этих расходов к стоимости  материалов по средним покупным ценам  и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам:

(1000 + 5000) х 100/100000 + 200000 = 2%;

2% х 180 000 = 3600 руб.

2% х 10000 = 200 руб.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по учету МПЗ ООО «Эфес»

№	операции	сумма	Корреспонденция счета
			дебет	кредит
1	Акцептованы платежные требования поставщиков за поступившие основные материалы по средним покупным ценам (без НДС):	7000	10		60
		3000	19		60
	Кранбуксы	190000
	Вентили	200000
	Пластиковые трубы и  прочие основные материалы	2000
	Итого
	НДС по материалам
2	Начислено автобазе за доставку:	150	10		60
	Кранбуксы	2000	19		60
	Вентили	2850
	Пластиковые трубы и  прочие основные материалы	5000
	Итого	900
	НДС по транспортным услугам
3	Списываются по средним  покупным ценам отпущенные со склада основному производству:	7000	20		10
	Кранбуксы	1500
	Вентили	171500
	Пластиковые трубы и  прочие основные материалы	180000
	Итого
4	Списываются по средним  покупным ценам отпущенные со склада вспомогательным производствам:	150	23		10
	Вентили	8500
	Пластиковые трубы и  прочие основные материалы	10000
	Итого
5	Списываются транспортно-заготовительные  расходы, относящиеся к израсходованным  материалам:	3600	20		10
	на основное производство	200	23		10
	на вспомогательные  производства	3800
	Итого
6	Оплачено с расчетного счета поставщикам	225900	60		51
7	Списывается НДС по приобретенным  материалам	20900	68		19

 

В данной главе нами была рассмотрена хозяйственная деятельность предприятия ООО «Эфес», организация  документального движения учета материальных ценностей внутри предприятия и основные принципы отражения их в бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

В ходе изучения учета МПЗ в ООО  «Эфес» нами были отмечены следующие недостатки ведения бухгалтерского учета и предложены соответствующие пути совершенствования:

1. На предприятии учет ведется по покупным ценам с использованием счета 10. Так как предприятие ООО «Эфес» имеет достаточно большой документооборот, то мы рекомендуем вести учет материальных ценностей по учетной стоимости. При использовании учетных цен поступление материалов, приобретенных за плату, отражается в бухгалтерском учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При этом на поступление  материальных ценностей в бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

Дт 15  Кт 60.1 – на сумму  акцпетованного счета поставщика за материалы по покупным ценам без НДС;

Дт 19 Кт 60.1 – на сумму  НДС;

Дт 15 Кт 60, 76, 70 – расходы  на приобретение материалов без НДС;

Дт 19  Кт 60, 76 – на сумму НДС с дополнительных расходов;

Дт 68  Кт 19 – принят НДС к вычету;

Дт 10  Кт 15 – на сумму положительного оприходования материалов по учетным ценам, без НДС;

Дт 16  Кт 15 – на сумму  положительного отклонения (если учетная стоимость больше покупной);

 Дт 16  Кт 15  -на  сумму отрицательного отклонения;

2. Также при изучении оформления документации по учету движения материальных запасов нами было выявлены следующие недостатки:

• Оприходование поступающих материальных ценностей производится без оформления приходных ордеров унифицированной формы № М-4 или проставления штампа с реквизитами приходного ордера на накладной поставщика, что является нарушением требований п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).