Учет лизинговых операций

 

Дт 76лиз Кт 03лиз - списана стоимость лизингового  имущества

 

   Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 76 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

 

Дт 76лиз Кт 98 - отражена разница договорной стоимости  лизингового имущества и уплаченных лизинговых платежей

 

Дт 011 - переданное в лизинг имущество принято на учет

 

Дт 98 Кт 91/1 - списана  доля доходов будущих периодов по лизинговому имуществу

 

   Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается с этого счета к кредит счета 90 «Продажи». Если доход от передачи имущества в лизинг не относится у лизингодателя к доходам от обычных видов деятельности, то используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет «доходы от передачи имущества в лизинг» :

 

Дт 51 Кт76лиз - получен  лизинговый платеж

 

Дт 98 Кт 90/1(91//1) - признана в составе текущих доходов  часть будущих периодов в доле, соответствующей лизинговому платежу текущего периода

 

   Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

 

Дт 41(10) Кт 76лиз - на сумму товарно-материальные ценности

 

Дт 19/3 Кт 76лиз - НДС  по полученным товарно-материальным ценностям

 

   В случае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

 

Дт 76лиз Кт 91/1 - отражена положительная суммовая разница

 

   В случае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

 

Дт 91/2 Кт 76лиз - отражена отрицательная суммовая разница

 

  Данный порядок соответствует, закрепленному в Указаниях, с учетом применения действующего Плана счетов П. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

 

   При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в корреспонденции с кредитом счета 76 на сумму остаточной стоимости лизингового имущества. Одновременно у лизингодателя стоимость возвращенного лизингового имущества списывается с забалансового счета 011.

 

Дт 03лиз Кт 76лиз - возвращено лизинговое имущество  по окончанию договора лизинга

 

Кт 011 - списано  с учета лизинговое имущество 

 

    Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно отражается на счете 03 по условной оценке 1 руб п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

    В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается, так как его стоимость на этот момент должна быть полностью списана. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.

 

                 1.3Учет лизинговых операций у лизингополучателя

 

            В момент получения лизингополучателем лизингового имущества право собственности к нему не переходит. Передача лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты (наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ и другие) П.2 ст9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ ( ред. от 22.08.2004) « О бухгалтерском учете»                                                             

      На объект основных средств, полученный по договору лизинга, лизингодатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6) П. 14 Методических указаний по учету основных средств. Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.                                                                        

        В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:                                                                                                            

 

     · поступление лизингового имущества;                                                

 

     · начисление лизинговых платежей;                                                      

 

     · возврат лизингового имущества;                                                       

 

     · выкуп лизингового имущества.                                                         

Бухгалтерский учет у лизингополучателя  при учете имущества  на балансе лизингодателя

 

    При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» П.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств.

 

Дт 001 - принято  на учет лизинговое имущество

 

    Если условие договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем авансового платежа, то такой платеж не признается расходом организации в момент осуществления П.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

     В течении срока действия договора начисление, в соответствии с графиком, причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. НДС по ежемесячным лизинговым платежам учитываются в обычном порядке и принимаются к вычету (дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») при наличии у лизингополучателя счета-фактуры.

 

Дт 20(26, 44) Кт76лиз - начислен ежемесячный лизинговый платеж

 

Дт19 Кт76лиз - отражена сумма НДС, начисленная в составе  лизингового платежа

 

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС в части лизингового  платежа

 

    Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

 

Дт76 Кт51(50) - перечислен ежемесячный лизинговый платеж

 

   По истечении срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю и его стоимость списывается с забалансового счета 001.

 

Кт 001 - стоимость  лизингового имущества списана  с учета при возврате лизингодателю

 

     При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» и оформляются документы учета основных средств по унифицированной форме ОС-1 . Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм амортизации.

 

Дт01 Кт02соб.- общая  сумма лизинговых платежей учтена в  первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету, и в сумме  начисленной амортизации

 

    В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам. Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат.

 

Дт 97 Кт76лиз -начислены  лизинговые платежи при досрочном  выкупе лизингового имущества

 

Дт19 Кт76лиз - Отражена сумма НДС по доначисленным лизинговым платежам

 

Дт 20(26, 44) Кт 97 - списаны  равномерно лизинговые платежи при досрочном выкупе лизингового имущества

 

Бухгалтерский учет у лизингополучателя  при учете лизингового  имущества на балансе  лизингополучателя

     Передача лизингового имущества лизингополучателю оформляется актами по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, в зависимости от вида приходуемого имущества.

     Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» П. 8 Указаний об отражении в бух. учете операций по договору лизинга, утв. Прик. Минфина РФ от 17.02.1997 № 15. Стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.

Дт08 Кт76аренд - задолженность  по поступившему лизинговому имуществу

 

Дт19 Кт 76аренд - сумма НДС подлежащая уплате лизингодателю

 

   В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.

 

Дт08 Кт76 - на сумму  произведенных затрат

 

Дт19 Кт76 - сумма  НДС по произведенным затратам

 

    Собранные на 08 счете затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

 

Дт01ар Кт08 - введено  в эксплуатацию лизинговое оборудование

 

   Начисление причитающихся лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

 

Дт 76аренд Кт76лиз - уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа

 

   Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

 

Дт76лиз . Кт51 - уплачен  ежемесячный лизинговый платеж

 

   Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии ст. 172 п.1 Налогового Кодекса РФ производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

 

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС в составе уплаченного лизингового платежа