Учет лизинговых операций

 

- Переход риска  непреднамеренной гибели или  непреднамеренной порчи имущества  арендатору 

 

- Порядок распределения  ответственности за невыполнение  продавцом требований, вытекающих  из договора купли-продажи

 

- Основания  для досрочного расторжения договора  лизинга. 

 

- Способы обеспечения  исполнения обязательств по договору  лизинга и ограничительные условия  обеспечительных мер 

 

- Дополнительные  услуги оказывамые арендодателем  арендатору

 
 
 
 

                          1.2Учет лизинговых операций у лизингодателя

 

           Порядок ведения бухгалтерского учета в ситуации, когда имущество по договору лизинга остается на балансе лизингодателя, достаточно четко определен Указаниями. Приобретая имущество для передачи в лизинг, организация-лизингодатель формирует его первоначальную стоимость по общим правилам П.п.7 и 8 ПБУ 6/01. В первоначальную стоимость предмета лизинга включаются также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Например, может потребоваться монтаж или установка данного объекта. Ведь лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество в состоянии, которое отвечает условиям договора и назначению предмета лизинга. Поэтому расходы, которые по договору несет лизингодатель, учитываются при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга.

           Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» П.3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

 

Дт08/4 Кт 60 - на сумму  приобретенного имущества

 

Дт 19/1 Кт 60 - на сумму НДС по приобретенному имуществу

 

             В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006. № 156Н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультацион-

 

ные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

 

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

 

Дт 08/4 Кт 60 - на сумму  оказанных услуг

 

Дт 19/1 Кт 60 - на сумму НДС по услугам

 

· регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением прав на объект основных средств;

 

· таможенные пошлины 

 

Дт 08/4 Кт 76/5 - на суммы уплаченных пошлин и сборов

 

· невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением объекта основных средств

 

Дт 08/4 Кт 68 - на суммы  уплаченных налогов

 

· иные затраты, непосредственно связанные с  приобретением, сооружением и изготовлением  объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

 

Дт 08/4 Кт 66 (67) - на суммы начисленных процентов  по заемным средствам

 

          Когда первоначальная стоимость предмета лизинга сформирована, этот объект на основании акта приемки-передачи основного средства «форма ОС-1» (Приложение) принимается к учету. Сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

 

Дт 03 Кт 08/4 - введено  в эксплуатацию лизинговое имущество

 

Дт 68 Кт 19/1 - произведен зачет НДС бюджету

 

          Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

          В течении срока действия договора лизингодатель получает лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступает с момента начала использования лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает с себя:

· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретение и передачей предмета лизинга;

 

· возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга  услуг;

 

· доход лизингодателя  Ст. 28 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 28.09.2010)                    «О финансовой аренде (лизинге)».

 

         Лизинговые платежи, как доход, отражаются в учете лизингодателя следующим образом

 

Дт 62 Кт 90/1 - признан  доход в части лизингового  платежа

 

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС в бюджет суммы лизинговых платежей

 

          Данный порядок признания дохода в виде лизинговых платежей в бухгалтерском учете применяется независимо от того, предусмотрен ли в конце договора переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, и следовательно, присутствует ли в сумме лизинговых платежей выкупная цена. Отражение в бухгалтерском учете выкупной цены отражено в следующих разделах.

Бухгалтерский учет у лизингодателя  при учете лизингового  имущества на балансе  лизингодателя

    Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дт 03лиз Кт 03 - передано имущество в лизинг

   Расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в редакции приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144Н), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в случае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателя основным видом деятельности.

Дт 20 Кт 02 10, 60, 69, 70 - на суммы произведенных расходов.

Если расходы  лизингодателя, в соответствии с  ПБУ 10/99, являются операционными расходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2002 № 94н(в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н), учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и расчетов. Но указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (в редакции приказа Минфина РФ от23.01.2001 № 7н).

 

Дт 91/2 Кт 02,10,60,69,70 - на сумму произведенных расходов

 

     С 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности относятся к основным средствам, несмотря на то, что они учитываются отдельно на счете 03 (п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Следовательно, все нормы учета основных средств в полной мере распространяются и на доходные вложения в материальные ценности.

  Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако, в бухгалтерском учете повышающий коэффициент применяется, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка п. 19 ПБУ 6/01.

    Для учета накопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества».

    В случае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам

 

Дт 91/1 Кт 67(66) - на сумму уплаченных процентов по заемным  средствам

 

   Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

 

Дт 62 Кт 90/1 - начислены  лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором

 

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

 

   Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».

 

Дт 62 Кт 91/1 - начислены  лизинговые платежи

 

Дт 91/3 Кт 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

 

    Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

 

Дт 51(50) Кт 62 - уплачен  лизинговый платеж

 

   Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

 

Дт 41(10) Кт 60 - приняты  к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности

 

Дт 19/3 Кт 60 - НДС  по полученным товарно-материальным ценностям

 

Дт 60 Кт 62 - полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.

 

   При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»

 

Дт 01 Кт 03лиз - отражена сумма возвращенного лизингового имущества

 

Дт 02лиз Кт 02соб - учтена сумма амортизации, начисленная  по имуществу за пери од его нахождения у лизингополучателя 

 

   В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

 

Дт 03выб Кт 03лиз - списана первоначальная стоимость  по выбывающему лизинговому имуществу

 

Дт 02лиз Кт 03лиз - списана сумма амортизации по выбывающему лизинговому имуществу

 

     По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

 

Дт 91/2 Кт 03выб - отражена остаточная стоимость лизингового имущества в прочих расходах

 

  Данная проводка не нужна, если на момент перехода права собственности на лизинговое имущество полностью амортизировано.

Бухгалтерский учет у лизингодателя  при учете лизингового  имущества на балансе лизингополучателя

    Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя право собственности на это имущество не переходит к лизингополучателю, а остается у лизингодателя. В связи с тем, что Указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 основаны на старом плане счетов (используется счет 47 «Реализация основных средств»), которого нет в новом плане счетов, а списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов или расходов будущих периодов не возможно (выбытие не связано с переходом права собственности), то по мнению специалистов Минфина стоимость лизингового имущества отражается по дебиту счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» субсчет « Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумма разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.