Учет лизинга

     г) участие в работе международных  ассоциативных общественных организаций.

     Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации, нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Изучение  состояния финансового лизинга в развитых странах позволяет выделить основные группы оборудования, сдаваемого в лизинг:

     — Транспортное (транспортные самолеты, автомобили, морские суда, железнодорожные  вагоны и т. п.)

     — Оборудование связи (радиостанции, спутники, почтовое оборудование и т. п.)

     — Сельскохозяйственное оборудование

     — Строительное (краны, бетономешалки  и т. п.)

     — и многое другое

1.4 Формы, типы и виды лизинга

 

     Согласно  российскому законодательству существуют 2 основные формы лизинга: внутренний и международный.

     При осуществлении внутреннего лизинга  лизингодатель, лизингополучатель  и продавец (поставщик) являются резидентами  Российской Федерации. Внутренний лизинг регулируется законодательством Российской Федерации.

     При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

     Если  лизингодателем является резидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга  находится в собственности резидента  Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется законодательством Российской Федерации.

     Если  лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга  находится в собственности нерезидента  Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

     Вдобавок, Федеральный закон "О лизинге" регулирует 3 основных типа лизинга:

• долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;
• среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;
• краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

     В настоящее время в хозяйственной  практике развитых стран применяются  различные виды лизинга, каждая из которых  характеризуется своими специфическими особенностями.

• оперативный (сервисный) лизинг (operating lease)
• финансовый (капитальный) лизинг (Financial lease)
• возвратный лизинг (sale and lease back)
• долевой лизинг (с участием третьей стороны) (leveraged lease)
• прямой лизинг (direct lease)
• сублизинг (sub-lease)

     Все существующие виды подобных соглашений являются разновидностями двух базовых  форм лизинга – оперативного либо финансового. В России Федеральный  закон "О лизинге" регулирует три  основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга).

1.5 Законодательное регулирование лизинговых сделок

 

     Согласно  ст. 666 ГК РФ предметом договора финансовой аренды могут быть любые неупотребляемые  вещи, используемые для предпринимательской  деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

     Поэтому в договоре лизинга должны быть указаны  данные, позволяющие определенно  установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается сторонами не согласованным, а договор не считается заключенным (ст. 15 Федерального закона от 29октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге).

         По договору лизинга лизингодатель обязуется:

• приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора.

         По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

• принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором;
• выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором;
• по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.\

     Предметы  лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете  по учету имущества, переданного  на баланс лизингополучателей. Финансовые взаимоотношения сторон в ходе лизинговых операций базируются на лизинговых платежах, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок.

Лизинговые  операции и их учет

 

     Бухгалтерский учет лизинговых операций в случае, если заключение договора лизингодателя  с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно, осуществляется следующим образом:

1) учет инвестиционных  затрат осуществляется лизингодателем  на балансовом счете по учету  вложений в операции финансовой  аренды (лизинга);

2) учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

3) предметы лизинга,  переданные лизингополучателю, учитываются  на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

4) амортизация  лизингодателем по лизинговому  имуществу не зачисляется;

5) если по  условиям договора в составе  вознаграждения лизингодателя выделяются  проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета";

6) операции лизингодателя,  связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в учете в общем порядке принятом для основных средств;

7) в случае  изъятия имущества у лизингополучателя до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса лизингополучателя в соответствии с порядком, установленным для выбытия основных средств. 

          Обычно лизинговые операции осуществляются при посредничестве специализированной финансовой (лизинговой) компании. Лизингодатель, лизинговая компания - это арендодатель - фирма или лицо, предоставляющее в лизинг объект  (предмет) лизинга на согласованных договорных условиях с лизингополучателем. Его главные обязанности:

• заключить договор купли-продажи с фирмой-поставщиком на согласованных между лизингополучателем и поставщиком коммерческих и технических условиях;
• направить поставщику наряд на поставку объекта сделки в соответствии с согласованными заранее условиями;
• подписать протокол приемки после ввода объекта в эксплуатацию.

       Лизингодатель является владельцем  и собственником объекта лизинговой  операции; он заключает договор  страхования на весь срок лизингового  контракта. Именно лизинговая  компания приобретает для пользователя право собственности на движимое имущество у его производителя (или владельца) и отдает его в лизинг - на средне- или долгосрочный период. Принципиальная схема предоставления лизинговых услуг такова:

• от производителя к пользователю идет имущество;
• от пользователя к лизинговой фирме направляются лизинговые платежи (взносы);
• и  наконец, от лизинговой фирмы к производителю -оплата покупки

     Лизинговые  операции сочетают в себе два свойства — приобретение имущества и осуществление  размещения активов в целью получения доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и кредитных операций:

•   договора;
• накладные и счета, счета-фактуры;
•   акты выполненных работ;
•   ведомости начисления амортизации
•   расчетно-платежные и кассовые документы
•   путевые листы
•   заказ-наряды
•   мемориальные ордера
•   формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;
•   распорядительные записи и расчеты кредитного отдела (или других соответствующих структурных подразделений ) банка;
•   выписки по лицевым счетам
•   решения судебных органов и органов исполнительного производства;
•   другие первичны документы

Бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя

 

     При заключении договора лизинга возможны разные схемы отражения объекта лизинговых операций в бухгалтерском учете. Объект операций по условиям договора может быть передан на баланс лизингополучателя или может числиться на балансе лизингодателя. Разные подходы к составлению договора и определению условий учета позволяют варьировать порядок бухгалтерских записей.

     Рассмотрим  порядок отражения операции по договору при условии, что объект лизинга  отражается на балансе лизингодателя.

     Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя.

     Приобретая  имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует  в бухгалтерском учете его  первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01. Так, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

     При этом под фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 

     Что касается процентов по заемным средствам, то здесь следует использовать пункт 30 Приказа Минфина Российской Федерации  от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» (далее ПБУ 15/01): «затраты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету».

     При включении процентов по займам и  кредитам в стоимость инвестиционного  актива ПБУ 15/01 предусмотрена и ситуация, когда, например, организация получила заемные средства на пополнение оборотных  средств, но фактически они были использованы на приобретение инвестиционного актива. В этом случае проценты за пользование заемными средствами также включаются в стоимость актива, но учитываются не проценты, начисленные заимодавцем или кредитором, а затраты, рассчитанные по средневзвешенной ставке (пункт 29 ПБУ 15/01). Остальная сумма процентов относится на операционные расходы.