Согласно п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), и осуществлять в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными  расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация  использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы.

В соответствии с п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным  с привлечением и размещением  денежных средств банками, и отражения  указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы  процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

3. Учет целевого  финансирования

Одним из источников формирования хозяйственных средств  могут служить средства целевого финансирования, поступающих в организацию  от других организаций и физических лиц, а также в виде государственной помощи и др.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической  выгоды конкретной организации в  результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Средства целевого финансирования должны использоваться строго по их назначению.

Учет поступивших  средств целевого финансирования ведется  на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходование средств  целевого финансирования отражается по дебету счета 86 при направлении коммерческой организацией бюджетных средств  на финансирование капитальных и текущих расходов.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется  назначению целевых средств и  в размере источников их поступления.

Основную часть  средств целевого финансирования могут  составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании  государственной помощи для осуществления  целевых расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2000 №92 (далее - ПБУ 13/2000).

ПБУ 13/2000 установлены  следующие формы предоставления государственной помощи:

- субвенции и субсидии;

- бюджетные кредиты;

- прочие формы государственной помощи.

Субвенция - это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организацией на безвозмездной и  безвозвратной основе на осуществление  определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это  форма финансирования бюджетных  расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации  на возвратной и возмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются:

- на средства на  финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством  или приобретении иным путем  внеоборотных активов (основных  средств и др.);

- средства на финансирование  текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Предусмотрены следующие  два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств: по мере фактического получения средств  или по мере принятия решения о предоставлении средств.

При первом способе  с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и  имущества в корреспонденции  с кредитом счета 86 «целевое финансирование».

В бухгалтерском учете  операции по фактическому поступлению бюджетных средств отражаются следующими проводками:

При втором способе  организации принимает бюджетные  средства (включая ресурсы отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий:

- имеется уверенность,  что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность,  что указанные средства будут  получены.

Оба этих условия должны быть подтверждены документально.

Подтверждением первого  условия могут служить заключенное  организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утверждения проектно-сметная документация и т.п.

Подтверждением второго  условия служит утвержденная бюджетная  роспись, уведомление о бюджетных  ассигнованиях, лимитах бюджетных  обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

При втором способе  предоставляемые бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете  как возникновение целевого финансирования по этим средствам. Возникновение задолженности  по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с различными дебеторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

По мере фактического получения бюджетных средств  на соответствующие суммы уменьшают  задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

В бухгалтерском учете  рассмотренные выше операции отражаютя  следующими проводками:

Суммы бюджетных средств  на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания  расходов, на финансирование которых  они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих  периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисление оплаты труда и осуществления других расходов аналогично характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера.

В бухгалтерском учете  операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками:

Бюджетные кредиты, предоставляемые  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина  бюджетных средств, признанных  в бухгалтерском учете в отчетном  году;

- назначение и величина  бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- невыполненные по  состоянию на отчетную дату  условия предоставления бюджетных  средств и связанные с ними  условные обязательства и условные  активы.

Задача

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета  хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную  ведомость по синтетическим  счетам и баланс на 01.01.06.

При решении учесть следующие  аспекты, зафиксированные  в учетной политике.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях  налогообложения  признается “по мере отгрузки”.

Готовая продукция учитывается  по плановой себестоимости  с использованием 40 счета «Выпуск  продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Исходные  данные