Учет кредитов и займов

2.2 Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным  в договоре займа и (или) кредитном  договоре.

Уплачиваться проценты могут  как в денежной, так и в натуральной  форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст  договора положение о том, в какой  валюте (или денежной единице) следует  исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны  могли точно определить размер процентов  по договору, то они должны руководствоваться  формулой, для которой необходимо знать:

• размер, предоставляемых средств;
• ставка процентов (годовая);
• фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается  действительное число календарных  дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = С_год. : (365 x 100) х Р х S, где

С_год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который  исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа,  на которую начисляются проценты.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов  количество дней в году принимается  равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете  организации суммы начисленных  процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных  процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов  уменьшает кредиторскую задолженность  по полученным заемным средствам.

При начислении процентов  по заемным средствам есть один момент, на который бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что  положения ПБУ 15/01 не дают четкого  ответа на вопрос, в какой момент организация - заемщик должна начислять  проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует  от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе  прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями  договора не определено ежемесячное  начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация - заемщик  все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Так как бухгалтерский  стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация  должна выбрать любой из вариантов  и закрепить данное положение  в своей учетной политике.

Отличительные особенности налогового и бухгалтерского учета кредита и займа.

Таблица 4

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01	Глава 25 НК Ст. 269 Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
ПБУ 15/01 устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в т.ч. по товарному  и коммерческому кредиту), включая  привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений) ПБУ 15/01 не применяется к  беспроцентным договорам займа  и договорам государственного займа	Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения
Затраты, связанные с получением займов и кредитов, включают: 1) проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам  по полученным от них займам  и кредитам; 2) проценты, дисконт по  причитающимся к оплате векселям  и облигациям; 3) дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  займов и кредитов, выпуском и  размещением заемных обязательств; Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств, могут включать расходы, связанные: с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств; 4) курсовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате  проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в  иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления  процентов по условиям договора  до их фактического погашения  (перечисления)	Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству  любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов  существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При определении среднего уровня процентов по межбанковским  кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также  к процентам в виде дисконта, который  образуется у векселедателя как  разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя. Существенным отклонением  размера начисленных процентов  по долговому обязательству считается  отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Если размер непогашенных налогоплательщиком российской организацией долговых обязательств, предоставленных  иностранной организацией, более  чем в три раза превышает разницу  между суммой его активов и  величиной обязательств, то при определении  предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются особые правила в соответствии со ст. 269 п. 2

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Являясь мощным средством  стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются  в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно, специфика учета затрат по кредитам и займам, включающая в себя отражение в учете процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц и дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.

Так же был рассмотрен порядок  отражения информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности и в учетной политике организации.

Были также рассмотрены вопросы учета займов  и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении  учета кредитных  операций  видно,  как  именно  должен  вестись  учет,   то   есть правильное начисление процентов по  кредиту  и  их  выплата.  Если  учет  на предприятии ведется  правильно,  то  таким  образом  предприятие  показывает истинный размер своей задолженности.

В конце был рассмотрен налоговый учет кредитов и займов. Который организуется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения  устанавливается в учетной политике организации и утверждается соответствующим  приказом руководителя.

Исследуя научные материалы  и нормативные документы по данной теме, мы выделили в таблицу отличительные особенности операций по заемным и кредитным средствам в бухгалтерском и налоговом учетах.

И так, правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

С точки зрения обеспечения  финансовой устойчивости, развития организации  наличие у нее заемных средств  весьма важно. Информация о займах и  кредитах, полученных организацией, активно  используется для финансового анализа  деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и  т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном  использовании свободных средств  организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 26.06.2007).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Н, 2003.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 02.11.2004.
4. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Справочная правовая система. — Версия Проф, сетевая.
5. ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н
6. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Справочная правовая система. — Версия Проф, сетевая.
8. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. И.П. Василевич, "Бухгалтерский учет", № 18, сентябрь 2000 г.
9. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: Вершина, 2003;
10. Горбаток З.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. В 2-х разделах. - Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2006. – Раздел 1. – 149 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2000;
12. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. /Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2006.
13. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
14. Фадеева Ю.Л.Заем и кредит, залог и поручительство: правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение: практическое руководство. — М. : Эксмо, 2007. — 288 с. — (Справочник руководителя и главного бухгалтера).
15. Черемисина С.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2007. – 262 с.
16. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет. — Изд. 2-е, доп. и испр. — Томск: Изд-во НТЛ, 2006. — 436 с.
17. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору займа. Л. Кропова, "Финансовая газета", № 11, март 2003 г.
18. Бухгалтерский учет займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01. Д.А. Волошин, "Главбух", № 18, сентябрь 2001 г
19. Бухгалтерский учет кредитов и займов и процентов по ним. М.Л. Пятов, "Бухгалтерский учет", № 23, декабрь 2001 г.
20. Бухгалтерский учет кредитов и займов. С.А. Бредихина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 3, март 2002 г.
21. Договор займа беспроцентного. "Практическая бухгалтерия", № 8, август 2003 г.
22. Затраты по кредитам и займам: учет процентов в зависимости от цели кредитования. "Финансовая газета. Региональный выпуск",№3, 2007.
23. Займы в натуральной форме. А.Т. Борисова, "Главбух", № 23, декабрь 2002 г.
24. Займы, выдаваемые в организации. К.Г. Красненко, Н.А. Шаталова, "Аудиторские ведомости", № 11, ноябрь 2001 г.
25. Налоговый учет процентов по кредитам и займам. М.В. Сухов, "Главбух", № 17, сентябрь 2002 г.
26. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. Захарьин В.Р.  “Консультант бухгалтера”, № 12, 2001.
27. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет. Т. Крутякова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2003 г.
28. Учет затрат по займам и кредитам. П. Соколов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 48, ноябрь 2002 г.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н // Министерство финансов РФ: эл. ресурс  - http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/  - вход свободный.