ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета кредитов и займов 3

1.1. Основные  положения организации учета  кредитов и займов 5

1.2. Понятие  кредита и займа,  их  отличительные  особенности 8

Глава 2.  Бухгалтерский учет операций по кредитам и займам 11

2.1. Учет  расчетов с  дебиторами и  кредиторами 11

2.2. Учет  операций по получению и выдаче  кредитов и займов 15

2.2.1. Отражение  операций получения кредитов  и займов в учете 15

 организаций-заемщиков

2.2.2. Отражение  выдачи займа в бухгалтерском учете  16

организации-заимодателя

2.3. Отражение  в учете процентов по кредитам  и займам 20

2.3.1. Отражение  операций с процентами по кредитам  и займам в 

бухгалтерском учете организаций-заемщиков 20

2.3.2. Отражение операций с процентами по кредитам и займам

в бухгалтерском учете организаций-заимодателей.  21

Глава 3. Пример хозяйственной деятельности предприятия 25

Заключение 31

Список  используемой литературы                                                                             33 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

В системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия. 
Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.

В связи  с этим возникает актуальность рассмотрения данной темы в нашей работе и роль порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов. Правильный учет кредитов и займов в бухгалтериях предприятий играет большую роль. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры. А это в свою очередь позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета. Учет кредитов и займов требует большого внимания, так как нарушения сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям — судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Целью курсовой работы стало теоретическое изучение кредитов и займов, а также рассмотрение бухгалтерских операций по займам и кредитам. 
Для достижения поставленных целей необходимо определить следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета кредитов и займов,

● рассмотреть перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов;

• охарактеризовать бухгалтерский учет операций с кредитами и займами.

 Указанные  цели и задачи определили сущность  и структуру построения данной работы, которая состоит из трех глав.

 В  первой главе данной работы  мы рассмотрим теоретические  основы кредитов и займов, основные положения организации учета кредитов и займов, а также сущность понятий кредита и займов. Во второй главе рассматриваются вопросы о бухгалтерском учете операций по кредитам и займам.   Третья глава содержит пример хозяйственной деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические основы учета кредитов и займов

1.1. Основные положения организации учета кредитов и займов

 

Перечень  основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. Гражданский  кодекс РФ, часть вторая.

2. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

3. Методические  рекомендации о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организаций. Утверждены приказом  Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н

4. ПБУ  9/99 «Доходы организации» утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.  №33н.

5. ПБУ  4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»  утверждено приказом Минфина  РФ от 06.07.1999г. №43н.

6. ПБУ  1/98 «Учетная политика организации»  утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

7. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

8. Налоговый  кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.

9.  Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс рф (нк рф) часть 2 от 05.08.2000 n 117-фз

10. Федеральный  закон от 21.11.1996 n 129-фз (ред. От 03.11.2006) 
"о бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

11. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006) 
"об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (пбу 15/01)"

12. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 
<по вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам>

Договоры  и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним  относятся:

• кредитные договоры и договоры займа;
• другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
• кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

Согласно  п. 14 ПБУ перечень лиц, имеющих право  подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации  по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи  главного бухгалтера или уполномоченного  им на то лица денежные и расчетные  документы, финансовые и кредитные  обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Регистры  аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Регистры  синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

В настоящее  время на российских предприятиях применяют  следующие основные формы учета:

журнально-ордерную;

мемориально-ордерную;

автоматизированную.

Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют  журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

Учет  кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в  мемориальном ордере, которому присваивают  определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере № 4.

Если  бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

журнал-ордер  по счету;

карточка  по счету;

анализ  счета;

обороты по счету на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Банковские  кредиты находят отражение в  бухгалтерском балансе, отчете о  движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

     1.2. Понятие кредита и займа, их  отличительные особенности

Для работы организаций в условиях постоянно  меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями. 
Кредит в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит. 
Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком. 
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). 
Банковский кредит — это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. 
Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду. 
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия. 
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором. 
Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия: 
• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;  
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения 
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. 
Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. 
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. 
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.