Учет, контроль и анализ расходов предприятия

Методы оценки отдельных  видов имущества и обязательств, в том числе незавершенного производства и готовой продукции, являются элементом  учетной политики (пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) и инструкцией по его применению предусматривается, что учет расходов на производство может быть организован с применением балансовых счетов 20-29 или20-39. При этом в последнем случае на счетах 30-39 ведется учет затрат по элементам.

Состав и методика использования счетов 20-39 устанавливается организацией самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, структуры и других специфических условий. При этом на счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет прямых затрат по местам их возникновения. Эти факторы ограничивают возможности выбора метода учета расходов для каждой конкретной организации.

В целях правильного  принятия организацией решения о выборе метода учета затрат на производство рассмотрим основные характеристики каждого метода.

Нормативный метод учета затрат на производство применяется с целью своевременного выявления и установления причин отклонений фактических расходов от установленных норм. При нормативном методе основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной себестоимости продукции. При этом фактическая себестоимость продукции на счетах бухгалтерского учета определяется как сумма (разница) плановой себестоимости и отклонений. Отклонением от плана может быть как экономия, так и перерасход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат.

Нормирование и контроль осуществляется в отношении основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление и позволяет  вскрыть причины перерасхода  и резервы для экономии. Для решения этих задач необходим систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат в связи с изменением рыночных цен, технологии производства, качества применяемых материалов и других факторов.

Чтобы выявить отклонения фактической себестоимости от плановой из-за изменения цен на материально-производственные запасы, учет материалов на счете 10 «Материалы»  может быть организован по учетным  ценам с отдельным учетом отклонений по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.

В аналогичном порядке  могут нормироваться любые иные расходы.

Попроцессный метод учета затрат предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением «суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции».

Этот метод получил  широкое распространение на практике. При попроцессном методе без значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности.

Калькулирование расходов по производственному процессу в  целом расширяет состав прямых расходов. Пожалуй, это единственный метод учета расходов, позволяющий отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции (работ, услуг). Поскольку указанная амортизация отнесена к прямым расходам для целей налогообложения (ст.318 НК РФ), попроцессный метод учета расходов является наиболее удобным для исчисления себестоимости для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета.

Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции  правила бухгалтерского учета не предусматривают механизмов объективной оценки готовой продукции каждого вида.

Таким образом, способ оценки отдельных видов готовой продукции  при попроцессном методе калькуляции  себестоимости организация должна выбрать самостоятельно и закрепить его и учетной политике. При этом могут быть приняты во внимание технологические особенности производства, политика организации по установлению цен реализации на продукцию и другие факторы. Разумеется, при определении порядка оценки готовой продукции отдельных видов должны соблюдаться общие правила учета затрат на производство.

В частности, инструкцией  по применению плана счетов учет затрат вспомогательных производстве предусмотрено  вести на отдельном счете 23 «Вспомогательные производства», а аналитический учет по счету 20 «Основное производство» в любом случае организуется по видам выпускаемой продукции.

Поэтому при организации  учета затрат на производство по попроцессному  методу следует учитывать, что объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчетный период по организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу, под которым следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции определенного вида или группы.

Попередельный метод учета затрат на производство применим на предприятиях с непрерывным технологическим процессом или рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные стадии обработки исходного сырья (переделы). Применение этого метода удобно в случаях, когда продукция разных степеней готовности (полуфабрикаты) сдается на склад или даже может быть реализована на сторону, либо полуфабрикаты разных степеней готовности могут закупаться у других организаций.

В этом случае учет продукции  неполной готовности, хранящейся на складах, может быть организован на специальном  счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления».

При попередельном методе аналитический учет затрат на производство может быть организован по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектом калькулирования могут быть приняты отдельные виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д.

При калькулировании себестоимости группы продукции аналогично попроцессному методу возникает проблема объективной оценки продукции каждого вида. По одному из вариантов она может исчисляться с помощью коэффициентов.

Попередельный метод  учета затрат удобен для применения в металлургической, текстильной, целлюлозно-бумажной, химической промышленности.

 

 

1.6 Учет расходов организации по направлением затрат

 

Учет прямых расходов

Для учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете предназначен счет 20 «Основное производство».

К прямым затратам на производство продукции  в бухгалтерском учете относят  те расходы, которые можно прямо  отнести к производству конкретней единицы или вида продукции. Конкретный состав прямых расходов нормативными документами по бухгалтерскому учету не определяется и зависит от технологии, организации производства, выбранного объекта калькулирования, технических возможностей контроля за назначением расходов по документам и других факторов.

Например, амортизация  основных средств, используемых непосредственно  для производства продукции, не будет  относиться к прямым расходам, а  должна отражаться по счету 25 «Общепроизводственные расходы», если на одном оборудовании производится несколько видов продукции и объектом калькулирования является себестоимость продукции каждого вида. В аналогичном порядке как к прямым, так и к косвенным расходам в бухгалтерском учете могут относиться расходы на электроэнергию, теплоэнергию, используемую для нужд производственных подразделений, на ремонт и обслуживание основных средств, другие аналогичные расходы.

Для целей налогообложения  состав прямых расходов строго фиксирован. Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:

1. Материальные затраты, включая расходы:

• на приобретение сырья и материалов, используемых 
  в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;
• на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у данного налогоплательщика.

Никакие иные расходы, относимые  в соответствии со статьей 254 НК РФ к  материальным расходам, к прямым расходам для целей налогообложения не относятся и в расчет стоимости  остатков незавершенного производства не включаются.

2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. Обратим внимание, что суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, и профессиональных заболеваний, начисляемых также на расходы по оплате труда, к прямым расходам налогообложения не отнесены.

Различия в классификации  расходов на прямые и косвенные в  бухгалтерском учете и для  целей налогообложения обусловлены целями применения такой классификации. Если в бухгалтерском учете деление расходов на прямые и косвенные производится с целью распределения этих расходов между отдельными единицами калькулирования и правильного определения фактической себестоимости каждой единицы, то в налоговом учете деление затрат на прямые и косвенные преследует исключительно цель выделения расходов, подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров.

Поэтому отражение амортизации основных средств, расходов на их ремонт, затрат на электро- и теплоэнергию на счете 25 «Общепроизводственные расходы» не лишает организацию возможности исчислить себестоимость реализованной продукции и. остатки незавершенного производства для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета. Тем более что общепроизводственные расходы со счета 25 списываются в конце месяца на счет 20, где на конец месяца выявляется стоимость остатков незавершенного производства

Учет косвенных расходов

К косвенным относятся такие расходы, которые связаны с производством продукции, работ или услуг, но не могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида или группы продукции (работ, услуг). Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) продукции или вообще со всей производственной деятельностью.

В бухгалтерском учете косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием  и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
• расходы по эксплуатации оборудования;
• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
• содержание аппарата управления цеха;
• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
• охрана труда работников цеха;
• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Оформляются общепроизводственные расходы на основании первичных расходных документов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно - распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

На основании первичных  документов, подтверждающих факт и  сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета  делаются записи:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается на счет 20.

Общепроизводственные  расходы относятся на себестоимость  товарной продукции. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников, и т.д.