Учет капитала

     1.2. Учет резервного капитала.

     Резервный капитал представляет собой страховой фонд, предназначенный для покрытия хозяйственных убытков, а так же для использования на иные цели предусмотренные законодательством.

     В настоящее время резервный капитал  обязаны создавать только АО ,а  остальные организации его создают  по собственному усмотрению.

     В любом случае учетная информация о нем должна обеспечить контроль за соблюдением нижней и верхней  границ этих источников.

     Во  всех случаях предельная величина резервного фонда не может превышать суммы, зафиксированной в учредительных документах. АО обязаны соблюдать еще и минимальные границы резервного капитала, которые составляют 5% от уставного капитала.

     Основными источниками формирования резервного капитала являются:

1. чистая прибыль.  В АО ежегодный размер отчислений в резервный фонд должен быть не менее 5% заработанной чистой прибыли ( это происходит пока резервный капитал не станет равным 5% уставного капитала).

     Д 84 - К 82

2. для всех организаций,  кроме АО, формирование резервного капитала нередко происходит за счет целевых вкладов учредителей.

• на дату принятия решения об осуществлении целевых взносов    отражается задолженность по этим взносам участников.

     Д 76 - К 86 (целевые поступления)

• зачислены целевые вклады на расчетный счет

     Д 51 - К 76

• целевые вклады направленные на пополнение резервного капитала

     Д 86 - К 82

     Средства  резервного капитала предназначены для  использования на следующие цели:

1. на покрытие хозяйственных убытков

     Д 82 - К 84

2. на погашение собственных (корпоративных) облигаций.

                            Облигация-финансовый инструмент  привлечения денежных

                             средств.

3. выкуп собственных акций.

     В тех организациях, где резервный  капитал создается по решению  учредителей его средства так  же могут быть использованы на:

4. пополнение уставного капитала

     Д 82 - К 80

5. выплату дивидендов

     Д 82 - К 75.2

6. финансирование социальных мероприятий

     Д 82 - К 76 

     1.3. Учет добавочного капитала.

     Добавочный  капитал, как и резервный, являются частью собственных средств, но  в отличии от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

     Источниками образования добавочного  капитала являются:

• прирост стоимости основных средств по результатам их переоценки;
• эмиссионный доход; курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала;
• увеличение стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудовании, реконструкции или проведения работ капитального характера;
• курсовая разница , образовавшаяся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации;
• целевое финансирование.

     Основным  источником формирования добавочного  капитала является прирост стоимости  основных средств по переоценке. Переоценке подлежат здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, как действующие, так и находящиеся на консервации  и в резерве, а также приобретенное  оборудование, предназначенное к  установке. В настоящее время  проведение переоценки основных средств  является элементом учетной политики организации. Коммерческим организациям предоставлено право переоценивать  полностью или частично объекты  основных средств по восстановительной  стоимости не чаще одного раза в  год (на начало отчетного года).

     Добавочный  капитал представляет собой разницу  между восстановительной стоимостью основных средств, определенной по результатам  переоценки, и их первоначальной стоимостью. Восстановительная стоимость рассчитывается с применением индексов изменения  стоимости основных средств либо коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам). При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной  амортизации.

     Эмиссионный доход образуется в акционерных  обществах. Он определяется как разница  между продажной стоимостью акций  в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную  стоимость.

     Данные  операции отражаются в бухгалтерском  учете следующим  образом:

• зарегистрирован уставный капитал   ОАО               

     Д 75- К 80

• поступили денежные средства в оплату акций             

     Д 51 - К 75

• отражена сумма эмиссионного дохода            

     Д 75 -К 83

     Курсовые  разницы, образующие добавочный капитал, связаны с формированием уставного  капитала, вклад в который выражен  в иностранной валюте. При этом курсовая разница определяется как  разность между рублевой оценкой  вклада учредителей в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Центрального банка России на дату ее поступления. При формировании уставного (складочного) капитала в иностранной валюте и  образовании задолженности по вкладам  датой совершения операции является дата приобретения статуса юридического лица.

     Добавочный  капитал формируют также средства целевого финансирования, полученного  в виде инвестиционных средств, которые  аккумулируются на счете 86 Целевое  финансирование. По мере использования  инвестиционных средств формируется  добавочный капитал организации.

     Данные  операции отражаются в бухгалтерском  учете следующим  образом:

• получение средств целевого назначения в качестве источника финансирования:

Д 76 - К 86

Д  51 - К 76

• использование средств целевого финансирования на осуществление инвестиционных мероприятий:

     Д 86 - К 83

     Одним из источников формирования добавочного  капитала является прирост стоимости  основных средств в результате проведения работ по их достройке, дооборудованию и реконструкции. При этом по завершении указанных работ увеличение стоимости  основных средств производится в  том случае, если проведенные работы улучшают, повышают ранее принятые нормативные показатели функционирования основных средств (срок полезного использования, качество применения, мощность). Одновременно на сумму затрат, присоединенных к  счету учета основных средств, увеличивается  сумма добавочного капитала и  уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизационных  отчислений).

     Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 "Добавочный капитал". К  этому счету могут быть открыты  следующие субсчета:

     83.1 - "Прирост стоимости имущества по переоценке";

     83.2  -  "Эмиссионный доход";

     83.3 - "Курсовые разницы" и др.

     При переоценке имущества его стоимость  может увеличиться или уменьшиться. Увеличение стоимости основных средств  при переоценке внеоборотных активов  отражается следующей проводкой:

     Д 01 - К 83

     Уменьшение  стоимости основных средств при  переоценке, осуществляемой за счет добавочного  капитала.

     Д 83 - К счета по учету  имущества (01)

     Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается следующей проводкой:

     Д 50, 51, 52 и др. - К 83

     Средства  добавочного капитала могут быть направлены на:

1. увеличение уставного капитала

     Д 83 - К 80

2. погашение снижения стоимости внеоборотных активов,  

            выявившихся по результатам их переоценки

     Д 83 - К счета учета  внеоборотных активов

3. распределение между учредителями организации

     Д 83 - К 75

     Аналитический учет по счету 83 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по источникам образования  и направлениям использования средств. 

     1.4 Отчет об изменениях  капитала (форма №3)

     В Отчете об изменениях капитала (форма  № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

     Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют  право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и 4 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

     Все данные в Отчете об изменениях капитала в соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года — отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма № 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

     Если  для каких-либо случаев изменения  уставного, резервного и дополнительного  капитала в форме № 3, рекомендованной  Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение  эмиссионного дохода, направление средств  резервного капитала на выплату процентов  по облигациям, эмитированным обществом, и т. д.

     Раздел I «Изменения капитала»

     В разделе I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений  уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма № 3 структурирована  таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме № 1 и в форме № 2), а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, — те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме № 3 повторяется дважды — для отражения соответствующей информации за два года.

     Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете  нет.

     Иногда  складывается ситуация, когда в строках  за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно  включать в форму № 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

     Раздел I формы № 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разделе II). Нет строк, в которых можно  было бы отразить погашение убытков  за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным образцом формы № 3, не может отразить все  существенные показатели, в Отчет  об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.

     Графа 3 «Уставный капитал»