Учет издержек обращения в торговле

     С  01.01.1998 года предприятия относят  затраты на себестоимость на основании  Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). С  26 января 2009 года вступили в силу изменения и дополнения в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 октября 2008 N 210/161/151. 
 
 
 

     1.3 Влияние налогообложения  и ценообразования на учет торговых расходов 

     На  уровень издержек обращения оказывают  влияние как управляемые (зависящие  от деятельности предприятия), так и  неуправляемые (независящие) факторы.

     К неуправляемым факторам, прежде всего, относится фактор цен (кроме цен  на собственные товары), так как  цены на материалы и МБП, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки, проценты за кредит (кроме денежных кредитов) и др. зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек.

     К управляемым можно отнести факторы  организации и управления хозяйственными процессами, которые включают степень  рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания, повышение производительности труда, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций.

     Одним из основных методов, с помощью которых  государство воздействует на функционирование предприятия, являются ценообразование и налогообложение. Это воздействие проявляется в: установлении фиксированных цен (главным образом на сырье, так как с него начинает формироваться цена на готовую продукцию либо фиксированного уровня цен на предметы первой необходимости);  изменяя налоговые ставки, государство может активно воздействовать на спрос и предложение, на сбережения и инвестиции.

     Сущность  налоговой концепции Республики Беларусь состоит в том, чтобы  происходило возрастающее поступление  денежных ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита. При этом преимущество в налоговой системе  отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию.

     Косвенные налоги включаются в цену товара в  виде надбавок и оплачиваются покупателями. Их величина не связана с издержками обращения или прибыли предприятий торговли, а зависит от объема реализации и уровня рыночных цен. Именно косвенные налоги являются стабильными ресурсами, поступающими в бюджет.

     В издержки обращения включаются следующие косвенные налоги и платежи в бюджет и во внебюджетные фонды:

     - налоги и отчисления с фонда заработной платы – единый социальный налог, отчисления в фонд социальной защиты населения;

     - отчисления в ведомственные фонды – в инновационный фонд;

     - прочие налоги и отчисления.

     Налогами  облагаются издержки обращения, помимо этого – общая выручка, ранее  начисленные налоги, балансовая прибыль  и прибыль от реализации.

     Как мы видим, основная часть налогов  включается в издержки обращения, изымается  до реализации товаров, лишает гибкости цены на товары. Из этого следует вывод, что необходимо освободить не только предприятия торговли, но и вообще всех субъектов хозяйствования в республике от тех налогов и платежей которые чисто фискально включаются в издержки обращения. Многие авторы считают, что все налоги должны уплачиваться после реализации продукции и в основном из прибыли. Издержки обращения, а именно материальные затраты, амортизация зданий, оборудования и зарплата работников, должны освобождаться от налогов полностью [20, c.3].

     Существуют  и другие точки зрения на роль косвенных  налогов в себестоимости продукции  в торговле. Так, по мнению Жилинской  Л.Ф. и Лукашеня Ю.Г. налог на недвижимость, формально относимый на финансовые результаты с большим основанием можно отнести на издержки обращения. В таком порядке этот налог будет влиять на уровень и структуру цен прямо пропорционально фондоемкости [16, c.27]. Другой автор, Мазаник Е.Ф., предлагает на сумму превышения норм расходов, относимых на издержки обращения, увеличивать прибыль, подлежащую налогообложению (при расчете налога от фактической прибыли). В аналитическом учете к счетам учета издержек обращения следует отражать данные превышения затрат установленных пределов для составления расчета налога от фактической прибыли. В противовес первой точке зрения Мазаник Е.Ф. видит смысл отнесении обязательных платежей и сборов на издержки обращения согласно международной практике. Так, следует относить отчисления на создание резервов в связи с инфляционными процессами в экономике страны. Создание таких резервов позволит отказаться от 6 %-ных отчислений на пополнение собственных оборотных средств и упорядочить механизм формирования балансовой прибыли [26, с.13].

       При рассмотрении механизма налогообложения  субъектов хозяйствования в республике Нечаева Т.Г. предлагает объединить платежи от фонда оплаты труда (социальный налог и отчисления в фонд социальной защиты населения) по ставке, равной сумме ставок отчислений в зависимости от уровня инфляции и текучести кадров. Базой исчисления будет служить фонд оплаты труда, скорректированный на коэффициент пересчета. С точки зрения автора также будет целесообразным вычленить чрезвычайный налог из состава единого платежа по ставке 2,3 % от суммы прибыли, остающейся у предприятия [22, с.19].

     Таким образом, учет издержек обращения имеет  первостепенное значение в системе  бухгалтерского учета. Согласно международному опыту этот участок выделен так  называемый управленческий учет, где  состав затрат каждым предприятием определяется в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, носящими рекомендательный характер. Дело в том, что в зарубежных странах на издержки обращения торговые предприятия имеют право относить все те расходы, которые были произведены в процессе доведения товаров потребителям. Следовательно и цены устанавливаются с учетом всех произведенных затрат и ожидаемой прибыли. В отечественной практике не существует такого подхода к учету затрат. В первую очередь это обусловлено спецификой законодательства республики Беларусь.

     Так, согласно Основным положениям о составе  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) (далее Основные положения) в издержки обращения  включаются только те затраты, которые  регламентируются этим положением. Все остальные расходы определяются налоговым законодательством, прежде всего в интересах налоговых органов, а не самих предприятий. Из этого следуют трудности в определении предприятиями их затрат и чистой прибыли.

     Осуществляется  корректировка суммы издержек обращения в целях налогообложения путем законодательно установленных норм, нормативов и лимитов. Другими словами, различными постановлениями министерств и ведомств выделяются в особую группу расходы, которые относятся на издержки обращения не в полной сумме, а только в пределах норм. Нормируемый подход к таким расходам в первую очередь предусматривает соблюдение интересов государства в вопросах обеспечения необходимым объемом поступлений в бюджет, увеличивая налогооблагаемую базу через систему налогов. Налоговая система республики включает основную часть налогов в издержки производства и обращения, тем самым цена теряет свою гибкость. 

     1.4 Значение и задачи  учета и анализа издержек обращения 

     В системе управления торговой деятельностью  большую роль играет своевременность и полная обеспеченность экономического анализа и соответственно управления необходимой информацией, позволяющей обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйственной деятельности торговой организации. Хозяйственный учёт, последовательно отражая и систематически контролируя хозяйственную деятельность, обеспечивает органы контроля информацией, необходимой для оперативного, текущего, перспективного управления общественным производством.

     Значение  учёта неуклонно возрастает в  современных условиях осуществления мер по углублению хозяйственной самостоятельности и измерению форм собственности. Возникает необходимость отказа от констатации уже свершившегося факта и изложения ретроспективных данных. Появляется на их базе необходимость выработки наиболее перспективных, выгодных направлений развития, в связи с чем большое внимание уделяется учёту [18, c.244].

     Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать произведённые расходы и контролировать ход выполнения плана по издержкам  обращения, расходования материальных, трудовых финансовых средств. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности предприятия.

     Главными  задачами бухгалтерского учета являются [18, c.245]:

     - формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

     - обеспечения контроля за наличием  и движением имущества, использованием  трудовых и финансовых ресурсов  в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами;

     - своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

     Основными целями, стоящими перед учетом издержек обращения и финансовых результатов  следует считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов.

     Для достижения этих целей бухгалтерский  учет должен следующие задачи [18, c.246]:

     - обеспечение проверки правильного  документального оформления расходов;

     - разграничение издержек по местам  их возникновения;

     - своевременное представление информации  о расходах и доходах для  применения управленческих решений;

     - правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

     - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.

     В бухгалтерии должен быть обеспечен  предварительный контроль за расходованием  средств, соблюдением режима экономии; необходимо предотвратить расходы, не предусмотренные сметой или превышающие  ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговых предприятий. Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии. После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета.

     Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы издержек обращения, разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода.

     Первичными  документами по учету издержек обращения  являются [19, c.6]:

     - счета поставщиков товаров, товарно-транспортные  накладные, акты на текущий  ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработной платы;

     - счета, предъявленные за оказание  услуг (за электроэнергию, отопление,  водоснабжение, канализацию, за  охрану объектов, за рекламные  объявления. дератизацию);

     - расчет начисления амортизации основных средств;

     - акт на списание МБП, накладные  на передачу их в эксплуатацию;

     - авизо на списание процентов  за кредит согласно договоров;

     - материалы инвентаризаций и проверок;

     - акты на списание товаров;

     - расчеты налогов;

     - авансовые отчеты и другие документы.

     Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают  организационную форму бухгалтерской  работы, исходя из вида организации  и конкретных условий хозяйствования; определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам [15, c.116].